2 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
PHẦN VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT
BỘ TÀI CHÍNH
BỘ TÀI CHÍNH
Số: 99/2016/TT-BTC
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Hà Nội, ngày 29 tháng 6 năm 2016
THÔNG TƯ
Hướng dẫn về quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng
Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Luật số 21/2012/QH12
sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế ngày 20/11/2012; Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014
và các văn bản hướng dẫn thi hành;
Căn cứ Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008; Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày
19/6/2013; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật
thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 và
các văn bản hướng dẫn thi hành;
Căn cứ Luật Ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13 ngày 25/6/2015 và các
văn bản hướng dẫn thi hành;
Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 của Chính phủ quy
định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.
Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn về quản lý hoàn thuế
giá trị gia tăng.
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
1. Thông tư này hướng dẫn về việc quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng của người
nộp thuế thuộc cơ quan thuế quản lý theo quy định của Luật Ngân sách Nhà nước,
Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành;
bao gồm: việc tiếp nhận, giải quyết, kiểm tra, thanh tra hoàn thuế giá trị gia tăng;
quản lý kinh phí dự toán hoàn thuế giá trị gia tăng; trách nhiệm của các cơ quan, tổ
chức, cá nhân có liên quan trong việc quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng.
CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016 3
2. Hoàn thuế cho hàng hóa của người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở
nước ngoài mang theo khi xuất cảnh thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số
72/2014/TT-BTC ngày 30/5/2014 của Bộ Tài chính.
3. Hoàn trả số tiền thuế giá trị gia tăng nộp nhầm, nộp thừa thực hiện theo quy
định tại Điều 47 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 và đã được sửa đổi, bổ sung
tại Khoản 13 Điều 1 Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung một số
điều của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Điều 2. Đối tượng áp dụng
1. Người nộp thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của Luật Thuế
giá trị gia tăng.
2. Cơ quan quản lý thuế gồm:
a) Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế;
b) Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan, Chi cục Hải quan.
3. Vụ Ngân sách nhà nước - Bộ Tài chính.
4. Kho bạc nhà nước, Kho bạc nhà nước cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung
ương, Kho bạc nhà nước cấp quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh.
5. Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác liên quan đến việc quản lý hoàn
thuế giá trị gia tăng.
Điều 3. Nguyên tắc quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng
1. Người nộp thuế thuộc trường hợp được hoàn thuế theo quy định tại Luật
Thuế giá trị gia tăng tự xác định số tiền thuế giá trị gia tăng đủ điều kiện khấu trừ,
hoàn thuế, khai đề nghị hoàn thuế, lập và gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan
thuế quản lý trực tiếp.
2. Việc giải quyết hoàn thuế được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật,
theo trình tự, thủ tục quy định tại Điều 59 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11
ngày 29/11/2006 (sau đây gọi là Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11) và khoản 18
Điều 1 Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung một
số Điều của Luật Quản lý thuế (sau đây gọi là Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13)
và các văn bản hướng dẫn thi hành.
3. Áp dụng nguyên tắc quản lý rủi ro trong việc giải quyết hoàn thuế giá trị gia
tăng theo quy định tại khoản 1 Điều 1 Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13; Khoản 2
Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế
tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 (sau đây
gọi là Luật số 106/2016/QH13) và các văn bản hướng dẫn thi hành.
4 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
4. Cơ quan thuế ứng dụng công nghệ thông tin theo quy định của pháp luật về
giao dịch điện tử trong việc tiếp nhận, giải quyết, quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng
và thực hiện kết nối, trao đổi thông tin với các cơ quan có liên quan trong việc giải
quyết hoàn thuế cho người nộp thuế.
Điều 4. Kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng
1. Kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng được bố trí trong dự toán ngân sách hàng
năm do Quốc hội quyết định.
2. Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quản lý kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng
và điều hành chi hoàn thuế giá trị gia tăng trong phạm vi dự toán ngân sách đã
được cấp có thẩm quyền phê duyệt.
3. Cục trưởng Cục Thuế quản lý, sử dụng kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng để
chi hoàn cho người nộp thuế theo thẩm quyền và chịu trách nhiệm về việc ra quyết
định hoàn thuế theo quy định của pháp luật.
Điều 5. Cơ sở dữ liệu và ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý hoàn
thuế giá trị gia tăng
1. Cơ sở dữ liệu hoàn thuế giá trị gia tăng là hệ thống dữ liệu thông tin về
người nộp thuế thuộc đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng, là một cấu phần trong hệ
thống cơ sở dữ liệu quản lý thuế chung của ngành thuế. Việc xây dựng, thu thập,
xử lý, sử dụng, chia sẻ, lưu trữ, bảo mật thông tin của cơ sở dữ liệu hoàn thuế giá
trị gia tăng được thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành.
2. Cơ quan thuế ứng dụng công nghệ thông tin trong việc thực hiện quản lý
hoàn thuế giá trị gia tăng, bao gồm: tiếp nhận, giải quyết hồ sơ hoàn thuế, thông
báo kết quả giải quyết hồ sơ hoàn thuế, trao đổi thông tin với các cơ quan liên quan
trong giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng.
Điều 6. Áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng
1. Việc đánh giá rủi ro trong quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng được thực hiện
theo quy định của khoản 1 Điều 1 Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13; Thông tư
số 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 của Bộ Tài chính quy định về áp dụng
quản lý rủi ro trong quản lý thuế (sau đây gọi là Thông tư số 204/2015/TT-BTC).
2. Quản lý rủi ro trong quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng
a) Phân loại hồ sơ giải quyết hoàn thuế bao gồm: hồ sơ hoàn thuế thuộc diện
hoàn thuế trước, kiểm tra sau và hồ sơ hoàn thuế thuộc diện kiểm tra trước, hoàn
thuế sau theo quy định tại khoản 1 Điều 1 Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13,
khoản 3 Điều 1 Luật số 106/2016/QH13; Cơ quan thuế thực hiện kiểm tra trước
hoàn thuế sau đối với hồ sơ đề nghị hoàn thuế thuộc đối tượng rủi ro cao;
CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016 5
b) Xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế giá trị gia tăng theo
quy định tại khoản 18 Điều 1 Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, khoản 4 Điều 41
Nghị định số 83/2013/NĐ-CP: kiểm tra sau hoàn thuế được thực hiện theo nguyên
tắc quản lý rủi ro trong thời hạn mười năm, kể từ ngày có quyết định hoàn thuế.
Điều 7. Áp dụng biện pháp nghiệp vụ hải quan đối với một số trường hợp
rủi ro cao về thuế
1. Cơ quan hải quan có trách nhiệm cung cấp thông tin Tờ khai hải quan và các
thông tin có liên quan cho cơ quan thuế qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục
Hải quan theo Quy chế trao đổi thông tin và phối hợp công tác giữa cơ quan hải
quan và cơ quan thuế. Cơ quan hải quan chịu trách nhiệm về thông tin hàng hóa
xuất khẩu, nhập khẩu trên Tờ khai hải quan theo quy định về pháp luật hải quan và
pháp luật về quản lý thuế.
Trường hợp Tờ khai hải quan không có trên cơ sở dữ liệu của cơ quan hải quan
cung cấp, cơ quan thuế có văn bản đề nghị cơ quan hải quan có liên quan cung cấp
để có căn cứ giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng cho người nộp thuế.
2. Trên cơ sở kết quả phân tích, đánh giá rủi ro, yêu cầu về quản lý hoàn thuế
giá trị gia tăng hoặc qua kiểm tra, phát hiện có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế,
hải quan, cơ quan thuế có trách nhiệm cung cấp thông tin vi phạm của người nộp thuế
cho cơ quan hải quan để thực hiện việc kiểm tra, giám sát hải quan theo quy định.
Tổng cục Thuế định kỳ hàng quý vào ngày 20 tháng sau liền kề hoặc đột xuất
trong trường hợp cần thiết gửi văn bản đề nghị Tổng cục Hải quan áp dụng tiêu chí
phân luồng để thực hiện kiểm tra, giám sát đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu
thuộc diện rủi ro cao về hoàn thuế. Văn bản đề nghị phải nêu rõ tiêu chí xác định
và phương thức kiểm tra, giám sát hàng hóa xuất nhập khẩu đối với doanh nghiệp;
mặt hàng; địa bàn, lĩnh vực hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu phù hợp với quy định
của Luật hải quan.
Trong thời hạn chậm nhất 5 (năm) ngày làm việc kể từ khi nhận được văn bản
đề nghị của Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan phải áp dụng tiêu chí phân luồng,
biện pháp kiểm tra, giám sát hàng hóa xuất nhập khẩu. Trường hợp không áp dụng
hoặc có vướng mắc, Tổng cục Hải quan có văn bản trao đổi với Tổng cục Thuế
trong thời hạn nêu trên và nêu rõ lý do của việc không hoặc chưa áp dụng.
Điều 8. Áp dụng biện pháp nghiệp vụ quản lý hoàn thuế đối với một số
trường hợp rủi ro cao về thuế
1. Trường hợp qua kiểm tra, thanh tra thuế phát hiện người nộp thuế mua hàng
hóa, dịch vụ của người nộp thuế khác (bên cung cấp hàng hóa, dịch vụ) có hành vi
trốn thuế, gian lận thuế, cơ quan thuế phải bổ sung kế hoạch kiểm tra, thanh tra bên
cung cấp hàng hóa, dịch vụ; hoặc đề nghị cơ quan thuế quản lý trực tiếp bên cung
6 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
cấp hàng hóa, dịch vụ bổ sung kế hoạch và thực hiện kiểm tra, thanh tra hoặc cung
cấp thông tin về việc chấp hành pháp luật thuế của bên cung cấp hàng hóa, dịch vụ
để có căn cứ giải quyết hoàn thuế.
2. Trường hợp người nộp thuế có giao dịch thanh toán liên quan đến tổ chức,
cá nhân có giao dịch đáng ngờ theo danh sách cảnh báo của cơ quan thanh tra,
giám sát ngân hàng; hoặc qua kiểm tra, thanh tra thuế phát hiện người nộp thuế có
chứng từ thanh toán qua ngân hàng có nội dung chưa đầy đủ, chưa đúng quy định:
a) Cơ quan thuế có văn bản yêu cầu tổ chức tín dụng, tổ chức cung ứng dịch vụ
trung gian thanh toán có liên quan cung cấp thông tin (bao gồm cả sổ phụ tài
khoản) của người trả (hoặc chuyển) tiền, người thụ hưởng số tiền trên chứng từ
(hoặc cá nhân liên quan đến người thụ hưởng) để có căn cứ giải quyết hoàn thuế
giá trị gia tăng;
b) Cơ quan thuế có văn bản đề nghị cơ quan hải quan cửa khẩu cung cấp thông
tin về lượng tiền mặt (ngoại tệ hoặc đồng Việt Nam) mang qua cửa khẩu vào Việt
Nam trong thời hạn 5 (năm) ngày làm việc kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị
của cơ quan thuế để có căn cứ giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng đối với hàng
hóa xuất khẩu qua biên giới đất liền theo quy định.
3. Trường hợp qua kiểm tra, thanh tra thuế phát hiện người nộp thuế có dấu
hiệu trốn thuế, gian lận thuế theo quy định của pháp luật về thuế và có dấu hiệu tội
phạm, cơ quan thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan công an để xử lý theo quy định của
Bộ Luật tố tụng hình sự.
4. Quá thời hạn kiểm tra, thanh tra thuế nhưng cơ quan thuế chưa nhận được
kết quả trả lời, xác minh của các cơ quan có liên quan nêu tại Điều này thì:
a) Trường hợp hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau, cơ quan thuế
kiểm tra xác định số thuế đủ điều kiện được hoàn khác số thuế đề nghị hoàn thì xử
lý như sau:
- Nếu số thuế đề nghị hoàn lớn hơn số thuế đủ điều kiện được hoàn thì người
nộp thuế được hoàn bằng số thuế đủ điều kiện được hoàn.
- Nếu số thuế đề nghị hoàn nhỏ hơn số thuế đủ điều kiện được hoàn thì người
nộp thuế được hoàn bằng số thuế đề nghị hoàn.
Trường hợp cơ quan thuế xác định số thuế đủ điều kiện được hoàn thì giải quyết
hoàn số thuế đã đủ điều kiện hoàn, không chờ kiểm tra xác minh toàn bộ hồ sơ mới
thực hiện hoàn thuế; đối với số thuế cần kiểm tra xác minh, yêu cầu người nộp
thuế giải trình, bổ sung hồ sơ thì xử lý hoàn thuế khi có đủ điều kiện theo quy định.
b) Trường hợp kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế, cơ quan thuế phải kết thúc
kiểm tra, thanh tra đúng thời hạn quy định. Đối với số tiền thuế đã hoàn đang chờ
kết quả trả lời, xác minh của các cơ quan có liên quan, cơ quan thuế phải nêu rõ
CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016 7
trong biên bản kiểm tra, kết luận thanh tra về việc chưa đủ căn cứ kết luận số tiền
thuế đủ điều kiện hoàn thuế. Khi có kết quả trả lời, xác minh của các cơ quan có
liên quan, cơ quan thuế xác định số tiền thuế đã hoàn không đủ điều kiện hoàn thuế
thì có quyết định thu hồi số thuế đã hoàn và xử phạt người nộp thuế theo quy định
của pháp luật.
Điều 9. Trách nhiệm của cơ quan thuế trong việc tiếp nhận, giải quyết hồ
sơ hoàn thuế giá trị gia tăng
1. Cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế có trách nhiệm tiếp nhận hồ
sơ hoàn thuế giá trị gia tăng của người nộp thuế.
2. Cục Thuế có trách nhiệm giải quyết hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế,
bao gồm: phân loại hồ sơ hoàn thuế; xác định số thuế giá trị gia tăng được hoàn
của người nộp thuế; xác định số tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp phải bù trừ
với số thuế giá trị gia tăng được hoàn của người nộp thuế; đề xuất hoàn thuế; thẩm
định hồ sơ hoàn thuế; ban hành quyết định hoàn thuế; thực hiện chi hoàn thuế cho
người nộp thuế trừ trường hợp quy định tại khoản 3 Điều này.
3. Chi cục Thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế trực thuộc các Cục Thuế
thành phố Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, tỉnh Bình Dương, tỉnh Đồng Nai được
thực hiện các công việc sau: phân loại hồ sơ hoàn thuế; xác định số thuế giá trị gia
tăng được hoàn của người nộp thuế; xác định số tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm
nộp phải bù trừ với số thuế giá trị gia tăng được hoàn của người nộp thuế; đề xuất
số tiền được hoàn thuế trước khi chuyển hồ sơ gửi Cục Thuế thực hiện thẩm định
hồ sơ hoàn thuế; ban hành quyết định hoàn thuế; thực hiện chi hoàn thuế cho người
nộp thuế.
Chương II
QUY TRÌNH GIẢI QUYẾT HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Điều 10. Lập và gửi hồ sơ hoàn thuế
1. Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng gồm:
- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước (mẫu 01/ĐNHT ban
hành kèm theo Thông tư hướng dẫn Luật Quản lý thuế số 156/2013/TT-BTC ngày
06/11/2013 của Bộ Tài chính) (sau đây gọi là Thông tư số 156/2013/TT-BTC).
- Các tài liệu khác theo quy định tại các điều từ Điều 50 đến Điều 56 (trừ Điều 53)
của Thông tư số 156/2013/TT-BTC.
2. Người nộp thuế là doanh nghiệp, tổ chức đáp ứng đầy đủ các điều kiện về
khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia
tăng và pháp luật về quản lý thuế, lập và gửi hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đến cơ
quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế.
8 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
Chi nhánh, đơn vị phụ thuộc của người nộp thuế theo quy định tại Khoản 1
Điều 45 Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 và không phải là đơn vị kế toán lập
báo cáo tài chính theo quy định tại Khoản 4 Điều 3 Luật Kế toán số 88/2015/QH13,
khi đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng phải có văn bản ủy quyền của doanh nghiệp
trụ sở chính theo quy định của pháp luật về ủy quyền.
3. Người nộp thuế được gửi hồ sơ hoàn thuế điện tử hoặc nộp trực tiếp tại cơ
quan thuế hoặc gửi qua đường bưu chính. Cụ thể:
a) Người nộp thuế gửi hồ sơ hoàn thuế điện tử qua Cổng thông tin điện tử của
Tổng cục Thuế kể từ thời điểm cơ quan thuế chấp nhận giao dịch hoàn thuế điện tử
theo quy định tại Thông tư số 110/2015/TT-BTC ngày 28/7/2015 của Bộ Tài chính
hướng dẫn giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế (sau đây gọi là Thông tư số
110/2015/TT-BTC);
b) Người nộp thuế gửi trực tiếp hồ sơ hoàn thuế bằng giấy hoặc gửi qua đường
bưu chính đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế.
4. Người nộp thuế đã gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế nhưng sau
đó có văn bản hủy đề nghị hoàn thuế thì người nộp thuế được khai điều chỉnh, bổ
sung số thuế đề nghị hoàn chuyển khấu trừ tiếp vào tờ khai thuế giá trị gia tăng của
kỳ kê khai tiếp theo kể từ thời điểm có văn bản hủy đề nghị hoàn thuế, nếu đáp
ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng.
Điều 11. Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế
1. Nhận hồ sơ hoàn thuế điện tử
a) Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế tự động nhận hồ sơ hoàn thuế
điện tử của người nộp thuế;
b) Hệ thống ứng dụng quản lý thuế tự động ghi nhận hồ sơ hoàn thuế điện tử
của người nộp thuế và chuyển đến cơ quan thuế giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo
quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều 9 Thông tư này; đồng thời gửi Thông báo xác
nhận nộp hồ sơ hoàn thuế điện tử (mẫu số 01/TB-TĐT ban hành kèm theo Thông
tư số 110/2015/TT-BTC) cho người nộp thuế, cơ quan thuế quản lý trực tiếp người
nộp thuế qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế.
2. Nhận hồ sơ hoàn thuế bằng giấy
a) Hồ sơ nộp trực tiếp tại cơ quan thuế:
Bộ phận “một cửa” của cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế nhận hồ
sơ hoàn thuế, kiểm tra tính đầy đủ của hồ sơ theo quy định. Trường hợp hồ sơ chưa
đầy đủ, bộ phận “một cửa” thông báo, hướng dẫn người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ
sơ. Trường hợp hồ sơ đầy đủ, bộ phận “một cửa” ghi sổ nhận hồ sơ hoàn thuế trên
Hệ thống ứng dụng quản lý thuế.
CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016 9
b) Hồ sơ nộp qua đường bưu chính:
Bộ phận hành chính văn thư của cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế
nhận hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế, ghi sổ văn thư theo quy định, chuyển bộ
phận “một cửa” để xử lý theo quy định tại điểm a khoản này.
c) Chi cục Thuế gửi hồ sơ hoàn thuế cho Cục Thuế có trách nhiệm giải quyết
hồ sơ hoàn thuế theo quy định tại khoản 2 Điều 9 Thông tư này ngay trong ngày
làm việc hoặc chậm nhất ngày làm việc tiếp theo liền kề trừ trường hợp quy định
tại điểm d khoản này;
d) Đối với Chi cục Thuế trực tiếp giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo quy định tại
Khoản 3 Điều 9 Thông tư này: bộ phận “một cửa” chuyển hồ sơ hoàn thuế cho bộ
phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế của Chi cục Thuế ngay trong ngày làm việc hoặc
chậm nhất ngày làm việc tiếp theo liền kề.
3. Thời điểm tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế
a) Đối với hồ sơ hoàn thuế điện tử: là ngày ghi trên Thông báo xác nhận nộp
hồ sơ hoàn thuế điện tử quy định tại điểm b, Khoản 1 Điều này;
b) Đối với hồ sơ được nộp trực tiếp tại cơ quan thuế hoặc gửi qua đường bưu
chính: là ngày nộp hồ sơ hoàn thuế được xác định theo hướng dẫn tại Điểm b và
Điểm c Khoản 1 Điều 58 Thông tư số 156/2013/TT-BTC.
Điều 12. Phân loại hồ sơ hoàn thuế
1. Cơ quan thuế thực hiện phân loại hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy
định tại khoản 1, khoản 18 Điều 1 Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13; khoản 3
Điều 1 Luật số 106/2016/QH13, cụ thể như sau:
a) Hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau là hồ sơ thuộc một trong các
trường hợp sau đây:
- Hoàn thuế theo quy định của điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ
nghĩa Việt Nam là thành viên, trừ trường hợp hoàn thuế theo Hiệp định tránh đánh
thuế hai lần của các hãng vận tải nước ngoài.
- Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu.
Trường hợp người nộp thuế có hồ sơ hoàn thuế gửi cơ quan quản lý thuế lần
đầu nhưng không thuộc diện được hoàn thuế theo quy định thì lần đề nghị hoàn
thuế kế tiếp vẫn xác định là đề nghị hoàn thuế lần đầu.
- Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế trong thời hạn 02 (hai) năm, kể từ thời
điểm bị cơ quan quản lý thuế xử lý về hành vi trốn thuế, gian lận về thuế.
Trường hợp người nộp thuế có nhiều lần đề nghị hoàn thuế trong thời hạn
02 (hai) năm, nếu trong lần đề nghị hoàn thuế đầu tiên tính từ sau thời điểm bị xử
lý về hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, cơ quan thuế kiểm tra hồ sơ hoàn thuế của
10 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
người nộp thuế không có hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc
tăng số tiền thuế được hoàn quy định tại Khoản 33 Điều 1 Luật quản lý thuế số
21/2012/QH13, hoặc hành vi trốn thuế, gian lận thuế quy định tại Điều 108 Luật
quản lý thuế và Khoản 34 Điều 1 Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 thì những
lần đề nghị hoàn thuế tiếp theo, hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế không thuộc
diện kiểm tra trước khi hoàn thuế. Trường hợp phát hiện những lần đề nghị hoàn
thuế tiếp theo, người nộp thuế có hành vi khai sai đối với hồ sơ hoàn thuế, hành vi
trốn thuế, gian lận về thuế quy định tại Khoản 33, Khoản 34 Điều 1 Luật quản lý
thuế số 21/2012/QH13, Điều 108 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 thì hồ sơ đề
nghị hoàn thuế vẫn thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau theo đúng thời hạn 02
(hai) năm, kể từ thời điểm bị xử lý về hành vi trốn thuế, gian lận về thuế.
- Người nộp thuế sản xuất, kinh doanh hàng hóa xuất khẩu đề nghị hoàn thuế
trong thời hạn 02 (hai) năm, kể từ thời điểm bị cơ quan quản lý nhà nước xử lý
đối với hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới, gian lận
thương mại.
Cơ quan thuế căn cứ thông tin về Quyết định xử phạt của cơ quan quản lý nhà
nước có liên quan về hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên
giới, gian lận thương mại trên cơ sở dữ liệu quản lý hoàn thuế tại thời điểm đánh
giá để căn cứ phân loại hồ sơ hoàn thuế thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau.
Thời điểm 02 (hai) năm được tính kể từ ngày cơ quan quản lý nhà nước có Quyết
định xử phạt về một trong các hành vi buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua
biên giới, gian lận thương mại tại thời điểm đánh giá.
- Doanh nghiệp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi
hình thức sở hữu, chấm dứt hoạt động; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp
nhà nước;
- Người nộp thuế thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định của Luật quản lý
thuế là các trường hợp người nộp thuế được đánh giá xếp hạng rủi ro cao, rủi ro rất
cao, người nộp thuế có thời gian hoạt động dưới 12 tháng hướng dẫn tại Thông tư
số 204/2015/TT-BTC.
- Hết thời hạn theo thông báo bằng văn bản của cơ quan thuế nhưng người nộp
thuế không giải trình, bổ sung thông tin tài liệu theo thông báo của cơ quan thuế
hoặc có giải trình, bổ sung nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng.
b) Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau là các hồ sơ không thuộc
điểm a Khoản này.
2. Trường hợp kết quả phân loại hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế
sau, cơ quan thuế gửi Thông báo về việc chuyển hồ sơ hoàn thuế sang diện
kiểm tra trước, hoàn thuế sau (mẫu số 01/HT-TB ban hành kèm theo Thông tư số
CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016 11
156/2013/TT-BTC) cho người nộp thuế trong thời hạn 06 (sáu) ngày làm việc kể
từ ngày tiếp nhận đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo quy định tại Điểm a Khoản 3
Điều 58 Thông tư số 156/2013/TT-BTC. Trường hợp người nộp thuế thực hiện
hoàn thuế điện tử, thông báo được gửi cho người nộp thuế qua Cổng thông tin điện
tử của Tổng cục Thuế.
Điều 13. Xác định số thuế giá trị gia tăng được hoàn của người nộp thuế
1. Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau
Cơ quan thuế căn cứ hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế và thông tin về người
nộp thuế do cơ quan thuế quản lý tại cơ sở dữ liệu hoàn thuế giá trị gia tăng để
kiểm tra đối tượng và trường hợp được hoàn thuế, cụ thể:
a) Trường hợp hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế không thuộc đối tượng và
trường hợp hoàn thuế theo quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Quản lý
thuế, trong thời hạn chậm nhất không quá 03 (ba) ngày làm việc, kể từ ngày nhận
được đủ hồ sơ, cơ quan thuế ban hành Thông báo về việc không được hoàn thuế
(mẫu số 02/HT-TB ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC) gửi cho
người nộp thuế. Trường hợp người nộp thuế thực hiện hoàn thuế điện tử, Thông
báo được gửi qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế;
b) Trường hợp hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế thuộc đối tượng và trường
hợp được hoàn thuế, cơ quan thuế thực hiện đối chiếu số tiền thuế giá trị gia tăng
đề nghị hoàn tại hồ sơ hoàn thuế với hồ sơ khai thuế của người nộp thuế. Số tiền
thuế giá trị gia tăng được hoàn phải đảm bảo đã được khai thuế theo đúng quy định
của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành; đảm bảo điều kiện khấu trừ,
hoàn thuế quy định tại khoản 6, khoản 7 Điều 1 Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13
ngày 19/6/2013 (sau đây gọi là Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13) và các
văn bản hướng dẫn thi hành;
c) Trường hợp chưa đủ thông tin để xác định hồ sơ hoàn thuế của người nộp
thuế thuộc đối tượng và trường hợp được hoàn thuế, cơ quan thuế lập và gửi
Thông báo giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu (mẫu số 01/KTTT ban hành kèm
theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC) theo quy định tại Khoản 2 Điều 60 Thông tư
số 156/2013/TT-BTC gửi người nộp thuế trong thời hạn chậm nhất không quá 03 (ba)
ngày làm việc kể từ ngày cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế của
người nộp thuế. Trường hợp người nộp thuế thực hiện hoàn thuế điện tử, Thông
báo được gửi qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế. Trong thời hạn 10 (mười)
ngày làm việc kể từ ngày cơ quan thuế có Thông báo, người nộp thuế có trách
nhiệm gửi các giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của cơ
quan thuế. Quá thời hạn nêu trên, cơ quan thuế chuyển hồ sơ hoàn thuế sang diện
kiểm tra trước, hoàn thuế sau.
12 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
- Trường hợp thông tin liên quan đến xác định số thuế giá trị gia tăng được
hoàn thuộc trách nhiệm quản lý của cơ quan nhà nước đã có quy chế trao đổi thông
tin và phối hợp công tác với cơ quan thuế thì cơ quan thuế không được yêu cầu
người nộp thuế giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu.
- Trường hợp người nộp thuế đã giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu nhưng
không chứng minh được số thuế đã khai là đúng hoặc quá thời hạn yêu cầu của cơ
quan thuế nhưng không giải trình, bổ sung hồ sơ hoàn thuế theo quy định tại
Khoản 2 Điều 58 Thông tư số 156/2013/TT-BTC: Thủ trưởng cơ quan thuế chịu
trách nhiệm phê duyệt thay đổi phân loại hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế thuộc
diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau sang thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau;
đồng thời gửi Thông báo về việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế
sau (mẫu số 01/HT-TB ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC) cho
người nộp thuế biết trong thời hạn 06 (sáu) ngày làm việc kể từ ngày tiếp nhận hồ
sơ theo quy định tại Điểm a Khoản 3 Điều 58 Thông tư số 156/2013/TT-BTC.
d) Khoảng thời gian kể từ ngày cơ quan thuế phát hành thông báo đề nghị giải
trình, bổ sung đến ngày cơ quan thuế nhận được văn bản giải trình, bổ sung của
người nộp thuế không tính trong thời hạn giải quyết hồ sơ hoàn thuế của cơ quan thuế.
2. Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau
a) Cơ quan thuế thực hiện kiểm tra, thanh tra tại trụ sở của người nộp thuế theo
quy định tại các Điều 78, Điều 79, Điều 80 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 và
các văn bản hướng dẫn thi hành, theo quy trình kiểm tra thuế, quy trình thanh tra
của ngành thuế. Căn cứ kết quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế, cơ quan thuế xác
định số thuế được hoàn của người nộp thuế. Số tiền thuế giá trị gia tăng được hoàn
phải đảm bảo đã được khai thuế theo đúng quy định của Luật quản lý thuế và các
văn bản hướng dẫn thi hành; đảm bảo điều kiện khấu trừ, hoàn thuế quy định tại
khoản 6, khoản 7 Điều 1 Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 và các văn
bản hướng dẫn thi hành;
b) Trong quá trình thực hiện kiểm tra thuế, thanh tra thuế, cơ quan thuế áp
dụng các biện pháp theo quy định tại Điều 7, Điều 8 Thông tư này để có căn cứ
xác định số tiền thuế giá trị gia tăng đủ điều kiện hoàn của người nộp thuế.
3. Trong quá trình giải quyết hoàn thuế mà cơ quan thuế qua công tác kiểm tra,
thanh tra thuế phát hiện người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật và đã
chuyển hồ sơ cho cơ quan công an điều tra hoặc người nộp thuế bị cơ quan nhà
nước có thẩm quyền thu giữ sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ liên quan đến số
thuế đề nghị hoàn thì cơ quan thuế phải thông báo cho người nộp thuế về việc hồ
sơ chưa đủ điều kiện hoàn thuế. Cơ quan thuế thực hiện giải quyết hoàn thuế khi
có kết quả hoặc ý kiến của cơ quan công an hoặc của cơ quan có thẩm quyền hoặc
khi có đủ hồ sơ theo quy định.
CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016 13
Điều 14. Xác định số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ được bù
trừ với số tiền thuế giá trị gia tăng được hoàn
1. Cơ quan thuế có trách nhiệm xác định số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt
và các khoản thu khác còn nợ ngân sách nhà nước (sau đây gọi là tiền thuế nợ) để
thực hiện bù trừ với số tiền thuế giá trị gia tăng được hoàn của người nộp thuế.
2. Tiền thuế nợ của người nộp thuế phải bù trừ (không bao gồm tiền thuế nợ
đang thực hiện thủ tục để xóa nợ, tiền thuế nợ được nộp dần theo quy định tại
Điều 32, 39 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số
điều của Luật Quản lý thuế), bao gồm:
a) Tiền thuế nợ do ngành Thuế quản lý trên Hệ thống ứng dụng quản lý thuế;
b) Tiền thuế nợ (trừ tiền phí, tiền lệ phí hải quan) do cơ quan hải quan cung
cấp theo Quy chế trao đổi thông tin và phối hợp công tác giữa cơ quan hải quan và
cơ quan thuế;
c) Tiền thuế nợ Ngân sách nhà nước theo văn bản đề nghị của các cơ quan, tổ
chức có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.
3. Sau khi đã bù trừ theo quy định tại khoản 2 Điều này, trường hợp người nộp
thuế là doanh nghiệp trụ sở chính vẫn có số thuế còn được hoàn trả nhưng có Chi
nhánh hạch toán phụ thuộc có số tiền thuế nợ quá hạn trên 90 ngày do cơ quan
thuế quản lý trên Hệ thống ứng dụng quản lý thuế thì cơ quan thuế phải tiếp tục
thực hiện bù trừ. Trường hợp nhiều Chi nhánh hạch toán phụ thuộc có số tiền thuế
nợ thì thứ tự bù trừ ưu tiên cho khoản nợ có hạn nộp xa nhất của Chi nhánh.
Trường hợp Chi nhánh hạch toán phụ thuộc có số thuế còn được hoàn thì
phải thực hiện bù trừ với số tiền thuế nợ quá hạn trên 90 ngày của doanh nghiệp
trụ sở chính.
4. Cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế phải chịu trách nhiệm về số
tiền thuế nợ trên Hệ thống ứng dụng quản lý thuế; cơ quan, tổ chức có đề nghị số
tiền thuế nợ Ngân sách nhà nước được bù trừ phải chịu trách nhiệm về số liệu đã
cung cấp cho cơ quan thuế.
5. Trường hợp người nộp thuế có văn bản đề nghị cơ quan thuế trích số tiền
thuế được hoàn nộp thay tiền thuế nợ ngân sách ngân sách nhà nước cho người nộp
thuế khác, cơ quan thuế xác định số tiền thuế được hoàn bù trừ với số tiền thuế nợ
của người nộp thuế khác (sau khi bù trừ số tiền thuế nợ của người nộp thuế quy
định tại khoản 2, khoản 3 Điều này).
6. Sau khi nhận được Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách nhà
nước theo quy định tại Điều này, người nộp thuế có vướng mắc về số tiền thuế nợ
14 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
đã bù trừ với số tiền thuế được hoàn thì cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp
thuế, cơ quan hải quan, cơ quan, tổ chức đề nghị bù trừ nợ có trách nhiệm giải
quyết vướng mắc cho người nộp thuế.
Trường hợp số tiền thuế nợ đã bù trừ cao hơn số tiền thuế nợ thực tế thì được
xác định là khoản nộp thừa. Cơ quan thuế, cơ quan hải quan xử lý theo quy định tại
khoản 13 Điều 1 Luật số 21/2012/QH13 hoặc cơ quan, tổ chức đề nghị số tiền thuế
nợ bù trừ xử lý theo quy định của pháp luật có liên quan.
Điều 15. Đề xuất hoàn thuế
1. Cơ quan thuế căn cứ kết quả xác định số tiền thuế giá trị gia tăng được hoàn,
số tiền thuế giá trị gia tăng không được hoàn, số tiền thuế nợ phải bù trừ, số tiền
thuế giá trị gia tăng còn được hoàn trả cho người nộp thuế, thực hiện lập đề xuất
hoàn thuế và dự thảo Quyết định hoàn thuế (hoặc Quyết định hoàn thuế kiêm bù
trừ thu ngân sách nhà nước), Thông báo về việc không được hoàn thuế (nếu có).
2. Cơ quan thuế phải tổ chức kiểm tra, cập nhật trên Hệ thống ứng dụng quản
lý thuế đối với: hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, hồ sơ hoàn thuế, Biên bản kiểm tra
hoàn thuế (nếu có), Quyết định về việc xử lý thuế qua thanh tra, kiểm tra việc chấp
hành pháp luật thuế (nếu có), Phiếu đề xuất hoàn thuế, dự thảo Quyết định hoàn
thuế (hoặc Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước), Thông báo
về việc không được hoàn thuế (nếu có).
Điều 16. Thẩm định hồ sơ hoàn thuế
1. Cơ quan thuế tổ chức thẩm định hồ sơ hoàn thuế đối với: Phiếu đề xuất hoàn
thuế, dự thảo Quyết định hoàn thuế (hoặc Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu
ngân sách nhà nước), Thông báo về việc không được hoàn thuế (nếu có) trước khi
ban hành Quyết định hoàn thuế (hoặc Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu ngân
sách nhà nước).
Thời hạn hoàn thành việc thẩm định hoàn thuế là: 01 (một) ngày làm việc đối
với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau; 03 (ba) ngày làm việc đối với
hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau kể từ thời điểm tiếp nhận đầy đủ hồ
sơ đề nghị thẩm định.
2. Cục Thuế thực hiện thẩm định về thủ tục hoàn thuế, hồ sơ hoàn thuế, đối
tượng và trường hợp được hoàn thuế, thẩm quyền ban hành quyết định hoàn thuế
và nội dung khác có liên quan.
a) Trường hợp qua thẩm định phát hiện vấn đề chưa rõ, chưa đầy đủ, cơ quan
thuế phải tổ chức trao đổi, làm rõ giữa các bộ phận liên quan đến giải quyết hồ sơ
hoàn thuế để thống nhất các nội dung liên quan đến thẩm định hoàn thuế trong
CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016 15
thời hạn thẩm định hồ sơ hoàn thuế; hoặc từ chối thẩm định hồ sơ hoàn thuế đối
với hồ sơ chưa đầy đủ, chưa cập nhật vào Hệ thống ứng dụng quản lý thuế theo
quy định tại Điều 15 Thông tư này;
b) Trường hợp kết quả thẩm định xác định thủ tục hoàn thuế, hồ sơ hoàn thuế,
đối tượng và trường hợp được hoàn thuế, thẩm quyền ban hành quyết định hoàn
thuế phù hợp với quy định, cơ quan thuế thực hiện cập nhật kết quả thẩm định
hoàn thuế giá trị gia tăng vào Hệ thống ứng dụng quản lý thuế.
Điều 17. Giám sát hồ sơ hoàn thuế
1. Căn cứ quy định nghiệp vụ về quản lý thuế, quy trình hoàn thuế, cơ sở dữ
liệu về quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng, Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế xây
dựng hệ thống giám sát tự động việc giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ
quan thuế phù hợp với từng giai đoạn hiện đại hóa hệ thống quản lý thuế đảm bảo
đầy đủ, chính xác, đúng quy định về quản lý thuế.
2. Tổng cục Thuế thực hiện giám sát tự động đối với hồ sơ hoàn thuế trên Hệ
thống ứng dụng quản lý thuế. Trong quá trình giám sát, trường hợp Hệ thống ứng
dụng quản lý thuế xác định hồ sơ không đảm bảo các điều kiện ban hành Quyết
định hoàn thuế/Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước, Hệ
thống ứng dụng quản lý thuế tự động thông báo rõ lý do và công việc phải thực
hiện tiếp theo để Cục Thuế căn cứ thực hiện hoặc thông báo cho người nộp thuế
thực hiện.
3. Kết quả giám sát phải được cập nhật tự động vào Hệ thống ứng dụng quản
lý thuế.
Điều 18. Ban hành quyết định hoàn thuế
1. Căn cứ kết quả thẩm định và giám sát hồ sơ hoàn thuế theo quy định tại
Điều 16, Điều 17 Thông tư này, Cục trưởng Cục Thuế xem xét ký ban hành Quyết
định hoàn thuế (theo mẫu số 01/QĐ-HT)/Quyết định hoàn kiêm bù trừ khoản thu
ngân sách nhà nước (theo mẫu số 02/QĐ-HT), Thông báo về việc không được
hoàn thuế (theo mẫu số 02/HT-TB) quy định tại Thông tư số 156/2013/TT-BTC.
Cục trưởng Cục Thuế chịu trách nhiệm về quyết định hoàn thuế theo quy định của
pháp luật.
2. Thời hạn ban hành Quyết định hoàn thuế/Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ
thu ngân sách nhà nước chậm nhất không quá 06 (sáu) ngày làm việc đối với hồ sơ
hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau; 40 (bốn mươi) ngày đối với hồ
sơ hoàn thuế thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau kể từ ngày nhận được đủ hồ
sơ hoàn thuế của người nộp thuế.
16 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
3. Quyết định hoàn thuế được gửi cho người nộp thuế, cơ quan, tổ chức có liên
quan. Trường hợp người nộp thuế thực hiện hoàn thuế điện tử, Quyết định hoàn
thuế/Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ khoản thu ngân sách nhà nước được gửi
qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế theo quy định tại Điều 28 Thông tư
số 110/2015/TT-BTC.
Điều 19. Chi hoàn thuế cho người nộp thuế
1. Căn cứ Quyết định hoàn thuế/Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ khoản thu
ngân sách nhà nước, Cục Thuế thực hiện lập Lệnh hoàn trả khoản thu ngân sách
nhà nước/Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ khoản thu ngân sách nhà nước ban hành kèm
theo Thông tư số 08/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện kế toán nhà nước áp dụng
cho Hệ thống thông tin quản lý ngân sách và nghiệp vụ Kho bạc ngày 10/01/2013
của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Quyết định số 759/QĐ-BTC ngày
16/4/2013 của Bộ Tài chính về việc đính chính Thông tư số 08/2013/TT-BTC), gửi
Kho bạc nhà nước cấp tỉnh kèm theo Quyết định hoàn thuế/Quyết định hoàn thuế
kiêm bù trừ khoản thu ngân sách nhà nước.
Trường hợp người nộp thuế bù trừ số thuế được hoàn với số tiền thuế nợ của
người nộp thuế khác theo quy định tại khoản 3, khoản 5 Điều 14 Thông tư này, cơ
quan thuế lập Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ khoản thu ngân sách nhà nước, trong đó
ghi thông tin: tên người nộp thuế, mã số thuế của người nộp thuế được bù trừ
khoản thu ngân sách nhà nước để Kho bạc Nhà nước có căn cứ hạch toán thu ngân
sách nhà nước.
2. Kho bạc Nhà nước cấp tỉnh tiếp nhận Quyết định hoàn thuế và Lệnh hoàn
trả khoản thu ngân sách nhà nước (hoặc Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu
ngân sách nhà nước và Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ khoản thu ngân sách nhà nước)
do Cục Thuế gửi đến, thực hiện các nội dung sau:
a) Đối chiếu Quyết định hoàn thuế và Lệnh hoàn trả khoản thu ngân sách nhà
nước (hoặc Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước và Lệnh
hoàn trả kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước), đảm bảo thống nhất thông tin về số
tiền, tên người nộp thuế được nhận tiền hoàn thuế, địa chỉ ngân hàng, thông tin về
tài khoản và ngân hàng; thông tin hạch toán thu ngân sách nhà nước;
b) Kiểm tra tính hợp pháp của Lệnh hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước/Lệnh
hoàn trả kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước đảm bảo khớp đúng mẫu dấu, chữ ký
(hoặc kiểm tra việc xác thực thành công chữ ký điện tử bằng hệ thống thông tin
của Kho bạc Nhà nước);
c) Thực hiện hoàn thuế cho người nộp thuế trong thời hạn chậm nhất 03 (ba)
ngày làm việc kể từ ngày nhận được Lệnh hoàn trả khoản thu ngân sách nhà
nước/Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ khoản thu ngân sách nhà nước do cơ quan thuế
chuyển đến.
CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016 17
3. Kho bạc Nhà nước cấp tỉnh luân chuyển các liên chứng từ Lệnh hoàn trả
khoản thu ngân sách nhà nước/Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ khoản thu ngân sách nhà
nước theo quy định tại Thông tư số 08/2013/TT-BTC và các văn bản hướng dẫn
thực hiện cho cơ quan thuế đồng cấp ngay trong ngày hạch toán hoặc chậm nhất
ngày làm việc tiếp theo liền kề.
Trường hợp cơ quan thuế, Kho bạc Nhà nước đã thực hiện trao đổi thông tin
hạch toán hoàn thuế, hạch toán thu ngân sách nhà nước bằng phương thức điện tử
thì thực hiện theo quy định về giao dịch điện tử của Tổng cục Thuế và Kho bạc
Nhà nước.
Điều 20. Công khai thông tin giải quyết hoàn thuế
1. Người nộp thuế thực hiện hoàn thuế điện tử được tra cứu thông tin về việc
giải quyết hoàn thuế của cơ quan thuế theo quy định tại Thông tư số 110/2013/TT-BTC.
2. Cơ quan thuế công khai trên Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế về:
- Thời điểm tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế; thời điểm tiếp nhận văn bản giải trình,
bổ sung thông tin, tài liệu của người nộp thuế.
- Thời điểm ban hành thông báo, quyết định giải quyết hoàn thuế giá trị gia
tăng của cơ quan thuế.
Điều 21. Kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế đối với người nộp thuế
1. Cơ quan thuế lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế và thực hiện
kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế theo quy định của khoản 18 Điều 1 Luật Quản lý
thuế số 21/2012/QH13.
2. Cơ quan thuế căn cứ kết quả đánh giá rủi ro quy định tại Điều 6 Thông tư
này, lựa chọn hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau có dấu hiệu rủi ro cao
để bổ sung kế hoạch kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế trong năm và thực hiện kiểm
tra, thanh tra sau hoàn thuế đảm bảo theo đúng thời hạn được quy định tại khoản 18
Điều 1 Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13.
3. Căn cứ kết quả kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế tại trụ sở người nộp thuế,
trường hợp phát hiện số thuế đã hoàn chưa đúng quy định, cơ quan thuế ban hành
Quyết định để thu hồi số tiền thuế đã hoàn cho người nộp thuế, xử phạt vi phạm,
tính tiền chậm nộp theo quy định.
Chương III
QUẢN LÝ KINH PHÍ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Điều 22. Lập dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng
1. Dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng được lập theo quy định của Luật
Thuế giá trị gia tăng, Luật Quản lý thuế, Luật Ngân sách nhà nước.
18 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
Quy trình, mẫu biểu lập dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng được thực
hiện theo quy định về lập dự toán ngân sách nhà nước.
2. Cục Thuế có trách nhiệm lập dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng
thuộc phạm vi quản lý hoàn thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung
ương. Căn cứ dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng của các Cục Thuế, Tổng
cục Thuế lập dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng trên phạm vi toàn quốc.
3. Trong quá trình thực hiện hoàn thuế giá trị gia tăng cho người nộp thuế, nếu
phát sinh số thuế giá trị gia tăng phải hoàn vượt nguồn kinh phí đã bố trí trong dự
toán đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt. Tổng cục Thuế báo cáo Bộ trưởng Bộ
Tài chính theo quy định của Luật Ngân sách Nhà nước.
Điều 23. Quản lý, điều hành nguồn kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng
1. Tổng cục Thuế quản lý, điều hành nguồn kinh phí hoàn thuế giá trị gia
tăng, định kỳ tháng, quý (chậm nhất ngày 10 tháng tiếp theo liền kề), tổng hợp số
tiền đã chi hoàn thuế giá trị gia tăng, số tiền thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng trên
phạm vi toàn quốc và xác định dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng còn
được sử dụng.
2. Tổng cục Thuế tổ chức công tác thông tin, báo cáo định kỳ về việc quản lý
sử dụng kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng trên cơ sở hệ thống thông tin quản lý
thuế thống nhất toàn quốc. Hàng tháng, quý thực hiện dự báo số thuế giá trị gia
tăng phải hoàn trên phạm vi toàn quốc để theo dõi, điều hành công tác hoàn thuế
giá trị gia tăng.
3. Dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng hàng năm được quản lý, sử dụng
theo quy định của Luật Ngân sách Nhà nước.
Điều 24. Hạch toán kế toán hoàn thuế giá trị gia tăng tại Kho bạc Nhà nước
1. Kho bạc Nhà nước cấp tỉnh thực hiện hạch toán, kế toán hoàn thuế giá trị gia
tăng theo quy định về kế toán ngân sách nhà nước hiện hành.
Định kỳ tháng, năm Kho bạc Nhà nước cấp tỉnh đối chiếu, xác nhận báo cáo kế
toán hoàn thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế đồng cấp theo quy định.
2. Định kỳ tháng, năm, ngay sau khi khóa sổ kế toán, Kho bạc Nhà nước cung
cấp số liệu về tình hình thực hiện chi hoàn thuế giá trị gia tăng tại từng tỉnh, thành
phố và trong phạm vi toàn quốc cho Tổng cục Thuế để theo dõi, đối chiếu và quản
lý dự toán hoàn thuế giá trị gia tăng.
Điều 25. Hạch toán thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng
1. Số tiền thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng nộp trong năm ngân sách nào thì
được hạch toán giảm chi hoàn thuế giá trị gia tăng của năm ngân sách đó.
CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016 19
2. Cuối ngày làm việc hoặc chậm nhất ngày làm việc tiếp theo, Kho bạc Nhà
nước cấp tỉnh gửi Bảng kê chứng từ thu hồi hoàn thuế đã hạch toán (trường hợp
trao đổi thông tin điện tử) hoặc chứng từ thu hồi hoàn thuế đã hạch toán (trường
hợp trao đổi thông tin bằng giấy) cho cơ quan thuế đồng cấp để thực hiện hạch
toán kế toán thuế nội địa. Kho bạc Nhà nước đối chiếu, xác nhận báo cáo kế toán
thu hồi hoàn thuế cho cơ quan thuế đồng cấp theo quy định.
3. Định kỳ hàng tháng, năm, ngay sau khi khóa sổ kế toán, Kho bạc Nhà nước
cung cấp số liệu về tình hình thực hiện thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng tại từng
tỉnh, thành phố và trong phạm vi toàn quốc cho Tổng cục Thuế để theo dõi, đối
chiếu và quản lý dự toán hoàn thuế giá trị gia tăng.
Điều 26. Quyết toán nguồn kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng
1. Tổng cục Thuế có trách nhiệm quyết toán nguồn kinh phí hoàn thuế giá trị
gia tăng theo dự toán đã được Quốc hội thông qua.
2. Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế có trách nhiệm tổ chức công tác kế toán
hoàn thuế giá trị gia tăng tại cơ quan thuế các cấp theo quy định, hướng dẫn Cục
Thuế thực hiện quyết toán chi hoàn thuế giá trị gia tăng.
3. Kết thúc năm ngân sách và sau thời gian chỉnh lý ngân sách, Tổng cục Thuế
thực hiện quyết toán việc sử dụng nguồn kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng, có xác
nhận của Kho bạc Nhà nước và Vụ Ngân sách Nhà nước để tổng hợp quyết toán
ngân sách nhà nước theo quy định.
Chương IV
TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC CƠ QUAN QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC
TRONG VIỆC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Điều 27. Trách nhiệm của cơ quan thuế
1. Quản lý, thực hiện hoàn thuế giá trị gia tăng đúng quy định của Luật Thuế
giá trị gia tăng, Luật Quản lý thuế, Luật ngân sách nhà nước, các văn bản hướng
dẫn thi hành Luật và hướng dẫn tại Thông tư này.
2. Chủ trì trao đổi thông tin và phối hợp công tác với các cơ quan có liên quan
trong việc thực hiện các biện pháp nghiệp vụ quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng.
3. Xây dựng cơ sở dữ liệu và ứng dụng công nghệ thông tin để thực hiện hoàn
thuế điện tử, áp dụng quản lý rủi ro trong hoàn thuế giá trị gia tăng, giám sát hoàn
thuế giá trị gia tăng, hỗ trợ người nộp thuế tra cứu thông tin về giải quyết hồ sơ
hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ quan thuế trên Cổng thông tin điện tử của Tổng
cục Thuế.
20 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
4. Lập dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng, quản lý dự toán và chi hoàn
thuế giá trị gia tăng trong phạm vi dự toán hoàn thuế giá trị gia tăng đã được phê
duyệt, thực hiện quyết toán chi hoàn thuế giá trị gia tăng, thu hồi hoàn thuế giá trị
gia tăng đảm bảo an toàn, chặt chẽ tiền của ngân sách nhà nước và theo đúng quy
định của pháp luật.
Điều 28. Trách nhiệm của cơ quan hải quan
1. Thực hiện kiểm tra, giám sát hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu
của người nộp thuế theo pháp luật hải quan.
2. Thực hiện trao đổi thông tin và phối hợp công tác theo Quy chế trao đổi thông
tin và phối hợp công tác giữa cơ quan hải quan và cơ quan thuế.
Điều 29. Trách nhiệm của Vụ Ngân sách Nhà nước
1. Chủ trì, phối hợp với Tổng cục Thuế trong việc lập dự toán kinh phí hoàn thuế
giá trị gia tăng, tổng hợp dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng, quyết toán
kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của Luật Ngân sách nhà nước.
2. Phối hợp với Tổng cục Thuế điều hành dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia
tăng được Quốc hội phê duyệt. Trường hợp dự toán kinh phí không đủ chi hoàn
thuế giá trị gia tăng cho người nộp thuế theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng
và Luật Quản lý thuế, chủ trì trình cơ quan có thẩm quyền theo quy định của Luật
Ngân sách nhà nước.
Điều 30. Trách nhiệm của Kho bạc Nhà nước
1. Theo dõi, kiểm soát chứng từ chi hoàn thuế giá trị gia tăng, thu hồi hoàn
thuế giá trị gia tăng theo quy định tại Thông tư này.
2. Hạch toán đầy đủ, chính xác, kịp thời chi hoàn thuế giá trị gia tăng, thu hồi
hoàn thuế giá trị gia tăng theo đúng quy định.
3. Phối hợp với cơ quan thuế thực hiện hoàn thuế cho người nộp thuế trong
phạm vi dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng đã được phê duyệt.
4. Cung cấp chính xác, kịp thời, đầy đủ cho cơ quan thuế số liệu về chi hoàn
thuế, thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng của người nộp thuế, tổng hợp thực chi hoàn
thuế giá trị gia tăng, thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định; định kỳ hàng
tháng, quý, năm đối chiếu, xác nhận với cơ quan thuế theo quy định về kế toán
ngân sách nhà nước.
5. Thực hiện quyết toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của
Luật Ngân sách nhà nước.
CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016 21
Chương V
TỔ CHỨC THỰC HIỆN
Điều 31. Hiệu lực thi hành
1. Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 13 tháng 8 năm 2016.
2. Kể từ khi Thông tư này có hiệu lực thi hành, các văn bản sau đây hết hiệu
lực thi hành:
- Thông tư số 94/2010/TT-BTC ngày 30/6/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thực hiện hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu;
- Quyết định số 2404/QĐ-BTC ngày 27/9/2012 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về
việc ban hành Chế độ kiểm tra hoàn thuế GTGT thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm
tra sau;
- Thông tư số 150/2013/TT-BTC ngày 29/10/2013 của Bộ Tài chính hướng
dẫn về lập, quản lý và thực hiện hoàn thuế từ Quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng.
3. Quy định chuyển tiếp
a) Các hồ sơ đề nghị hoàn thuế thuộc phạm vi điều chỉnh của Thông tư này đã
nộp cơ quan thuế trước thời điểm Thông tư này có hiệu lực thi hành, đáp ứng điều
kiện, trường hợp hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng và
Luật Quản lý thuế và cơ quan thuế đang giải quyết hoàn thuế theo quy định của Luật
Quản lý thuế (cơ quan thuế chưa ban hành quyết định hoàn thuế) được áp dụng quy
định về giải quyết hoàn thuế trước thời điểm có hiệu lực thi hành tại Thông tư này;
b) Thu hồi toàn bộ số dư tài khoản dự toán kinh phí hoàn thuế giá trị gia tăng
đã phân bổ cho Cục Thuế sử dụng (cấp 4) tại thời điểm Thông tư này có hiệu lực
thi hành về tài khoản dự toán hoàn thuế giá trị gia tăng của Tổng cục Thuế (cấp 1)
để quản lý dự toán tập trung tại Tổng cục Thuế. Kho bạc Nhà nước hướng dẫn chi
hoàn thuế, hạch toán hoàn thuế, thu hồi hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định tại
Thông tư này.
4. Các nội dung khác không hướng dẫn tại Thông tư này được thực hiện theo
quy định của pháp luật về thuế hiện hành.
5. Quá trình thực hiện, nếu các văn bản liên quan dẫn chiếu tại Thông tư này
được sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế thì thực hiện theo văn bản mới được sửa đổi,
bổ sung hoặc thay thế.
Điều 32. Trách nhiệm thi hành
1. Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành quy trình hoàn thuế áp dụng
thống nhất trong ngành Thuế đúng quy định tại Luật Quản lý thuế, Luật Thuế giá
trị gia tăng, Luật Giao dịch điện tử, các văn bản hướng dẫn thi hành và hướng dẫn
tại Thông tư này; chỉ đạo, hướng dẫn triển khai và kiểm tra thực hiện tại cơ quan
thuế các cấp.
22 CÔNG BÁO/Số 791 + 792/Ngày 30-7-2016
2. Tổng cục Thuế thực hiện việc xây dựng cơ sở dữ liệu về hoàn thuế giá trị
gia tăng, quy chế phối hợp công tác và trao đổi thông tin với các cơ quan có liên
quan và ứng dụng công nghệ thông tin trong kết nối thông tin với các cơ quan, tổ
chức, cá nhân có liên quan để quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định tại
Thông tư này.
3. Thủ trưởng cơ quan thuế, cơ quan hải quan, Kho bạc nhà nước, Vụ Ngân
sách nhà nước và các tổ chức, cá nhân có liên quan có trách nhiệm hướng dẫn và tổ
chức thực hiện theo nội dung Thông tư này.
Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản
ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết./.
KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG
Đỗ Hoàng Anh Tuấn