2 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
PHẦN VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT
BỘ TÀI CHÍNH
BỘ TÀI CHÍNH
Số: 209/2015/TT-BTC
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Hà Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2015
THÔNG TƯ
Hướng dẫn kế toán áp dụng đối với
Quỹ đầu tư phát triển địa phương
Căn cứ Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003;
Căn cứ Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31 tháng 5 năm 2004 của Chính
phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán trong
hoạt động kinh doanh;
Căn cứ Nghị định số 138/2007/NĐ-CP ngày 28 tháng 8 năm 2007 của Chính
phủ về tổ chức và hoạt động của Quỹ đầu tư phát triển địa phương và Nghị định số
37/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 4 năm 2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị
định số 138/2007/NĐ-CP ngày 28 tháng 8 năm 2007 về tổ chức và hoạt động của
Quỹ đầu tư phát triển địa phương;
Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 của Chính
phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán,
Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn kế toán áp dụng đối với
Quỹ đầu tư phát triển địa phương.
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Đối tượng áp dụng
1. Thông tư này hướng dẫn kế toán áp dụng đối với Quỹ đầu tư phát triển địa
phương (sau đây gọi là Quỹ).
2. Những nội dung kế toán không hướng dẫn trong Thông tư này, Quỹ thực
hiện theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính (sau đây gọi là Thông tư
200/2014/TT-BTC); các Thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán và các
Thông tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp (nếu có).
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 3
Điều 2. Phạm vi điều chỉnh
Thông tư này hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập và trình bày Báo cáo tài
chính, không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế của Quỹ đối với ngân sách
Nhà nước.
Điều 3. Tài khoản kế toán
1. Quỹ thực hiện tài khoản kế toán theo danh mục hệ thống tài khoản kế toán
theo quy định tại Thông tư này. Quỹ có thể mở thêm các tài khoản từ cấp 2 trở đi
đối với những tài khoản không có quy định tài khoản cấp 2, cấp 3 nhằm phục vụ
yêu cầu quản lý của Quỹ mà không phải đề nghị Bộ Tài chính chấp thuận.
Trường hợp Quỹ được đầu tư vào chứng khoán kinh doanh theo quy định của
pháp luật thì Quỹ sử dụng tài khoản 121 “Chứng khoán kinh doanh” theo quy định
của Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành.
2. Danh mục hệ thống tài khoản kế toán của Quỹ như sau:
SỐ HIỆU TÀI KHOẢNSố
TT Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ
1 2 3 4 5 7 8
LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN
01 111 Tiền mặt
1111 Tiền Việt Nam
1112 Ngoại tệ
1113 Vàng tiền tệ
02 112 Tiền gửi Ngân hàng Chi tiết theo
1121 Tiền Việt Nam từng ngân hàng
1122 Ngoại tệ
1123 Vàng tiền tệ
03 113 Tiền đang chuyển
1131 Tiền Việt Nam
1132 Ngoại tệ
04 128 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
1281 Tiền gửi có kỳ hạn
1282 Trái phiếu
1283 Cho vay Chi tiết nợ trung
hạn, dài hạn
12831 Quỹ trực tiếp cho vay
12832 Quỹ ủy thác cho vay
12833 Quỹ hợp vốn cho vay Phần vốn
của Quỹ
4 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
SỐ HIỆU TÀI KHOẢNSố
TT Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ
1 2 3 4 5 7 8
1288 Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày
đáo hạn
05 131 Phải thu của khách hàng Chi tiết theo
đối tượng
1311 Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay
Chi tiết Quỹ
trực tiếp, giao
ủy thác, tham
gia hợp vốn
cho vay
1312 Phải thu từ hoạt động đầu tư trực tiếp
1313 Phải thu từ thanh lý, nhượng bán các
khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
1314 Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác, phí
quản lý hợp vốn
1318 Phải thu từ các hoạt động nghiệp vụ khác
06 132 Phải thu về cổ tức, lợi nhuận Chi tiết theo
đối tượng
07 133 Thuế GTGT được khấu trừ
1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa,
dịch vụ
1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
08 134 Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay,
tham gia hợp vốn cho vay
Chi tiết theo
đối tượng
1341 Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay
1342 Phải thu tham gia hợp vốn cho vay
09 136 Phải thu nội bộ Chi tiết theo
đối tượng
1361 Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc
1362 Phải thu nội bộ về chênh lệch tỷ giá
1363 Phải thu nội bộ về lãi vay đủ điều kiện
được vốn hóa
1368 Phải thu nội bộ khác
10 138 Phải thu khác Chi tiết theo
đối tượng
1381 Tài sản thiếu chờ xử lý
1388 Phải thu khác
11 141 Tạm ứng
12 151 Hàng mua đang đi đường
13 152 Nguyên liệu, vật liệu
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 5
SỐ HIỆU TÀI KHOẢNSố
TT Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ
1 2 3 4 5 7 8
14 153 Công cụ, dụng cụ
1531 Công cụ, dụng cụ
1532 Bao bì luân chuyển
1533 Đồ dùng cho thuê
1534 Thiết bị, phụ tùng thay thế
15 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
1541 Hoạt động đầu tư trực tiếp
1548 Hoạt động dịch vụ khác
16 155 Thành phẩm
1557 Thành phẩm bất động sản
1558 Dự án đầu tư khác
17 157 Hàng gửi đi bán
18 161 Chi sự nghiệp
1611 Chi sự nghiệp năm trước
1612 Chi sự nghiệp năm nay
19 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu
chính phủ
20 211 Tài sản cố định hữu hình
2111 Nhà cửa, vật kiến trúc
2112 Máy móc, thiết bị
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn
2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý
2118 TSCĐ khác
21 212 Tài sản cố định thuê tài chính
2121 TSCĐ hữu hình thuê tài chính
2122 TSCĐ vô hình thuê tài chính
22 213 Tài sản cố định vô hình
2131 Quyền sử dụng đất
2132 Quyền phát hành
2133 Bản quyền, bằng sáng chế
2134 Nhãn hiệu, tên thương mại
2135 Chương trình phần mềm
2136 Giấy phép và giấy phép nhượng quyền
2138 TSCĐ vô hình khác
23 214 Hao mòn tài sản cố định
2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình
6 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
SỐ HIỆU TÀI KHOẢNSố
TT Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ
1 2 3 4 5 7 8
2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính
2143 Hao mòn TSCĐ vô hình
2147 Hao mòn bất động sản đầu tư
24 217 Bất động sản đầu tư
25 221 Đầu tư vào công ty con
26 222 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
27 228 Đầu tư khác
2281 Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
2288 Đầu tư khác
28 229 Dự phòng tổn thất tài sản
2291 Dự phòng rủi ro cho vay
22911 Dự phòng chung
22912 Dự phòng cụ thể
2292 Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
2293 Dự phòng phải thu khó đòi
2294 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
29 241 Xây dựng cơ bản dở dang
2411 Mua sắm TSCĐ
2412 Xây dựng cơ bản
2413 Sửa chữa lớn TSCĐ
30 242 Chi phí trả trước
31 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
32 244 Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
33 245 Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu
chờ xử lý
LOẠI TÀI KHOẢN
NỢ PHẢI TRẢ
Chi tiết theo
đối tượng
34 331 Phải trả cho người bán
3311 Phải trả phí giao ủy thác, phí quản lý hợp vốn
3318 Phải trả cho các hoạt động khác
35 332 Phải trả lãi, chi phí huy động vốn
3321 Phải trả lãi huy động vốn
3322 Phải trả chi phí huy động vốn
36 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 7
SỐ HIỆU TÀI KHOẢNSố
TT Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ
1 2 3 4 5 7 8
3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp
33311 Thuế GTGT đầu ra
33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu
3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt
3333 Thuế xuất, nhập khẩu
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp
3335 Thuế thu nhập cá nhân
3336 Thuế tài nguyên
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất
3338 Thuế bảo vệ môi trường và các loại
thuế khác
3339 Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
37 334 Phải trả người lao động
3341 Phải trả công nhân viên
3348 Phải trả người lao động khác
38 335 Chi phí phải trả
39 336 Phải trả nội bộ
3361 Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh
3362 Phải trả nội bộ về chênh lệch tỷ giá
3363 Phải trả nội bộ về lãi vay đủ điều kiện
được vốn hóa
3368 Phải trả nội bộ khác
40 338 Phải trả, phải nộp khác
3381 Tài sản thừa chờ giải quyết
3382 Kinh phí công đoàn
3383 Bảo hiểm xã hội
3384 Bảo hiểm y tế
3386 Bảo hiểm thất nghiệp
3387 Doanh thu chưa thực hiện
3388 Phải trả, phải nộp khác
33881 Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận
hợp vốn
Chi tiết theo
từng hoạt động
33882 Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo
đảm nợ
33883 Phải trả tiền thu từ huy động vốn cho ngân
sách địa phương
33888 Phải trả, phải nộp khác
8 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
SỐ HIỆU TÀI KHOẢNSố
TT Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ
1 2 3 4 5 7 8
41 341 Vay và nợ thuê tài chính
3411 Các khoản đi vay
3412 Nợ thuê tài chính
42 343 Trái phiếu phát hành
3431 Trái phiếu thường
34311 Mệnh giá trái phiếu
34312 Chiết khấu trái phiếu
34313 Phụ trội trái phiếu
43 344 Nhận ký quỹ, ký cược
44 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
45 352 Dự phòng phải trả
3522 Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa
3523 Dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp
3524 Dự phòng phải trả khác
46 353 Quỹ khen thưởng phúc lợi
3531 Quỹ khen thưởng
3532 Quỹ phúc lợi
3533 Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty
47 356 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
3561 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
3562 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã
hình thành TSCĐ
48 361 Vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách
3611 Vốn nhận ủy thác cấp phát đầu tư
3612 Vốn nhận ủy thác hỗ trợ lãi suất
49 362 Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư
50 363 Vốn nhận ủy thác ứng vốn
51 364 Nhận hợp vốn cho vay đầu tư
LOẠI TÀI KHOẢN
VỐN CHỦ SỞ HỮU
52 411 Vốn đầu tư của chủ sở hữu
4111 Vốn góp của chủ sở hữu
4118 Vốn khác
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 9
SỐ HIỆU TÀI KHOẢNSố
TT Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ
1 2 3 4 5 7 8
53 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản
54 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái
55 414 Quỹ đầu tư phát triển
56 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
57 421 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
4211 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
năm trước
4212 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay
58 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
59 461 Nguồn kinh phí sự nghiệp
4611 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước
4612 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay
60 466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
LOẠI TÀI KHOẢN
DOANH THU
61 511 Doanh thu hoạt động nghiệp vụ
5111 Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư
5112 Doanh thu hoạt động đầu tư trực tiếp
5113 Doanh thu hoạt động đầu tư góp vốn vào
đơn vị khác
51131 Doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia
51132 Doanh thu thanh lý, nhượng bán các khoản
đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
5114 Doanh thu phí nhận ủy thác, nhận hợp vốn
5118 Doanh thu hoạt động nghiệp vụ khác
62 515 Doanh thu hoạt động tài chính
63 521 Các khoản giảm trừ doanh thu
5211 Chiết khấu thương mại
5212 Giảm giá hàng bán
5213 Hàng bán bị trả lại
LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ
SẢN XUẤT, KINH DOANH
64 631 Chi phí hoạt động nghiệp vụ
10 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
SỐ HIỆU TÀI KHOẢNSố
TT Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ
1 2 3 4 5 7 8
6311 Chi phí lãi vay và hoạt động cho vay
63111 Chi phí lãi vay
63112 Chi phí hoạt động cho vay
6312 Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp
6313 Chi phí hoạt động góp vốn đầu tư vào đơn
vị khác
6314 Chi phí hoạt động nhận ủy thác, nhận
hợp vốn
6315 Chi phí dự phòng
63151 Dự phòng rủi ro cho vay
63152 Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
63153 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
6318 Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác
65 635 Chi phí tài chính
66 641 Chi phí bán hàng
6411 Chi phí nhân viên
6412 Chi phí nguyên vật liệu, bao bì
6413 Chi phí dụng cụ đồ dùng
6414 Chi phí khấu hao TSCĐ
6415 Chi phí bảo hành
6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài
6418 Chi phí bán hàng khác
67 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
6421 Chi phí nhân viên quản lý
6422 Chi phí vật liệu quản lý
6423 Chi phí đồ dùng văn phòng
6424 Chi phí khấu hao TSCĐ
6425 Thuế, phí và lệ phí
6426 Chi phí dự phòng
6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài
6428 Chi phí quản lý doanh nghiệp khác
LOẠI TÀI KHOẢN
THU NHẬP KHÁC
68 711 Thu nhập khác
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 11
SỐ HIỆU TÀI KHOẢNSố
TT Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Cấp 4 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ
1 2 3 4 5 7 8
LOẠI TÀI KHOẢN
CHI PHÍ KHÁC
69 811 Chi phí khác
70 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành
8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại
LOẠI TÀI KHOẢN
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH
71 911 Xác định kết quả kinh doanh
Chương II
TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ĐẶC THÙ
Điều 4. Tài khoản 112 - “Tiền gửi ngân hàng”
Bổ sung nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng,
giảm của các khoản tiền gửi không kỳ hạn tại Ngân hàng bao gồm: tiền gửi ngân
hàng của Quỹ; tiền gửi ngân hàng vốn nhận ủy thác; tiền gửi ngân hàng hoạt động
hợp vốn;
b) Tiền gửi ngân hàng vốn nhận ủy thác, bao gồm: tiền gửi mà Quỹ nhận ủy
thác cấp phát đầu tư, nhận ủy thác hỗ trợ lãi suất, nhận ủy thác cho vay đầu tư,
nhận ủy thác ứng vốn và nhận ủy thác khác;
c) Tiền gửi ngân hàng hoạt động hợp vốn là tiền Quỹ nhận được của các bên tham
gia hợp vốn;
d) Quỹ phải tổ chức thực hiện việc theo dõi riêng từng loại tiền gửi tại ngân
hàng theo từng loại: Tiền gửi ngân hàng của Quỹ, tiền gửi ngân hàng vốn nhận ủy
thác, tiền gửi ngân hàng hoạt động hợp vốn và thuyết minh chi tiết từng loại tiền
gửi ngân hàng.
Định kỳ phải kiểm tra, đối chiếu nhằm đảm bảo số liệu tiền gửi vào, rút ra và
tồn cuối kỳ khớp đúng với số liệu của ngân hàng. Nếu có chênh lệch phải báo ngay
cho ngân hàng nơi mở tài khoản để đối chiếu, xác nhận và điều chỉnh kịp thời.
đ) Quỹ phải theo dõi riêng biệt và chi tiết tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng
tiền tệ.
12 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Điều 5. Tài khoản 128 - “Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn”
1. Bổ sung nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng,
giảm của các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoài các khoản chứng
khoán kinh doanh) như: Các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm cả các
loại tín phiếu, kỳ phiếu), trái phiếu, các khoản cho vay từ vốn hoạt động (Quỹ trực
tiếp cho vay, Quỹ ủy thác cho vay và Quỹ hợp vốn cho vay - phần vốn của Quỹ)
và các khoản chứng khoán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác như cổ phiếu
ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong
tương lai.
Tài khoản này không phản ánh các khoản cho vay từ vốn nhận ủy thác, nhận
hợp vốn. Trường hợp Quỹ là bên giao ủy thác, tham gia hoạt động hợp vốn thì chỉ
phản ánh vào tài khoản này khi số tiền cho vay đã được giải ngân cho đối tượng đi
vay. Nếu vốn giao ủy thác, tham gia hợp vốn chưa được giải ngân cho đối tượng đi
vay thì phản ánh ở TK 134 “Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay, tham gia hợp vốn
cho vay”;
b) Quỹ phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản cho vay từ vốn hoạt động theo
từng hợp đồng hoặc khế ước vay, theo kỳ hạn vay (trung hạn, dài hạn), thời hạn
trả nợ, theo từng đối tượng, từng loại nguyên tệ, tiền cho vay, lãi suất phải trả, số
đã trả,...;
c) Quỹ phải thực hiện đúng các quy định của pháp luật đối với tổ chức tín dụng
trong hoạt động cho vay như đối tượng cho vay, thời hạn cho vay, tài sản bảo đảm
tiền vay,...;
d) Quỹ phải hạch toán đầy đủ, kịp thời doanh thu hoạt động nghiệp vụ phát
sinh từ các khoản đầu tư như lãi tiền gửi; lãi trái phiếu; lãi cho vay từ vốn hoạt
động; lãi, lỗ khi thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn;
đ) Tùy theo từng hợp đồng, các khoản gốc và lãi cho vay theo hợp đồng/khế
ước có thể được thu hồi một lần tại thời điểm đáo hạn hoặc thu hồi dần từng kỳ;
e) Các khoản cho vay từ vốn hoạt động phản ánh ở TK 128 là các khoản cho
vay theo hợp đồng/khế ước của Quỹ với khách hàng nhưng không được giao dịch
mua, bán trên thị trường như chứng khoán.
2. Bổ sung, sửa đổi kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 128 -
“Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn” như sau:
- Tài khoản 1283 - “Cho vay”: Phản ánh số hiện có và tình hình biến động
tăng, giảm của các khoản cho vay của Quỹ theo quy định của pháp luật, bao gồm:
Quỹ trực tiếp cho vay, Quỹ ủy thác cho vay và Quỹ hợp vốn cho vay.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 13
Tài khoản 1283 - “Cho vay”, có 3 tài khoản cấp 3 như sau:
+ Tài khoản 12831 - “Quỹ trực tiếp cho vay”: Phản ánh tình hình tăng, giảm
và số hiện có của các khoản do Quỹ trực tiếp cho vay.
+ Tài khoản 12832 - “Quỹ ủy thác cho vay”: Phản ánh tình hình tăng, giảm và
số hiện có của các khoản do Quỹ giao ủy thác cho vay.
+ Tài khoản 12833 - “Quỹ hợp vốn cho vay”: Phản ánh tình hình tăng, giảm
và số hiện có của các khoản Quỹ tham gia hợp vốn cho vay.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán của Tài khoản 128 - “Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn”
được hướng dẫn tại các Điều 6, 7, 8 Thông tư này.
Điều 6. Phương pháp kế toán Quỹ trực tiếp cho vay
1. Trường hợp Quỹ cho khách hàng vay nhận lãi trước:
- Khi Quỹ cho khách hàng vay từ vốn hoạt động, ghi:
Nợ TK 12831 - Quỹ trực tiếp cho vay (Chi tiết số tiền gốc cho vay theo kỳ hạn
vay và khách hàng vay)
Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Số tiền lãi nhận trước)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (Số tiền thực tế cho vay).
- Định kỳ, tính và phân bổ số lãi cho vay nhận trước, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Số tiền lãi nhận trước)
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111).
- Khi khoản cho vay đáo hạn được khách hàng vay thanh toán, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 12831 - Quỹ trực tiếp cho vay (Chi tiết số tiền gốc cho vay theo kỳ hạn
vay và khách hàng vay).
2. Trường hợp Quỹ cho khách hàng vay nhận lãi sau:
- Khi Quỹ cho khách hàng vay từ vốn hoạt động, ghi:
Nợ TK 12831 - Quỹ trực tiếp cho vay (Chi tiết số tiền gốc cho vay theo kỳ hạn
vay và khách hàng vay)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
- Định kỳ, tính và xác định số lãi cho vay phải thu từng kỳ, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (1311) (số lãi phải thu của kỳ này)
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111)
Khi thu được tiền lãi vay ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (1311).
14 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
- Khi khoản cho vay đáo hạn được khách hàng vay thanh toán, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (Số tiền gốc và lãi thu được)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (1311) (Chi tiết số lãi vay phải thu của
các kỳ trước)
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (51121) (Số lãi của kỳ đáo hạn)
Có TK 12831 - Quỹ trực tiếp cho vay (Chi tiết số tiền gốc cho vay)
3. Khi khách hàng không trả được nợ đến hạn theo Hợp đồng tín dụng, khoản
nợ gốc trong hạn trở thành nợ quá hạn, kế toán phải theo dõi chi tiết trong hệ thống
quản trị và thuyết minh trên báo cáo tài chính, đồng thời ghi giảm nợ lãi cho vay
phải thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111) (nợ lãi phải thu đã ghi
nhận doanh thu hoạt động nghiệp vụ trong cùng kỳ), hoặc
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63112) (nếu nợ lãi phải thu đã ghi
nhận trong các kỳ trước được tính vào chi phí)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (1311).
Đồng thời, kế toán phải tiếp tục theo dõi chi tiết số nợ lãi cho vay phải thu ở
ngoài Bảng cân đối kế toán để đôn đốc thu hồi và phải thuyết minh chi tiết trên báo
cáo tài chính.
4. Trường hợp khoản nợ gốc cho vay được phân loại từ nhóm nợ nghi ngờ
(nhóm 4) sang nhóm nợ có khả năng mất vốn (nhóm 5): Xem hướng dẫn tại Điều 9
Thông tư này.
Điều 7. Phương pháp kế toán Quỹ ủy thác và nhận ủy thác cho vay
1. Trường hợp Quỹ là bên giao ủy thác cho vay
a) Căn cứ vào hợp đồng ủy thác cho vay đầu tư giữa Quỹ với bên nhận ủy thác
cho vay, khi Quỹ đưa tiền cho bên nhận ủy thác, ghi:
Nợ TK 1341 - Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay (Chi tiết bên nhận ủy thác
cho vay)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
b) Khi nhận được thông báo về các khoản giao ủy thác đã giải ngân cho đối
tượng đi vay kèm theo hồ sơ cho vay vốn của bên nhận ủy thác, ghi:
Nợ TK 12832 - Quỹ ủy thác cho vay (Chi tiết số tiền gốc cho vay theo kỳ hạn
vay và đối tượng vay)
Có TK 1341 - Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay (Chi tiết bên nhận ủy thác
cho vay).
c) Căn cứ vào hợp đồng ủy thác cho vay đầu tư, thông báo của bên nhận ủy
thác, chứng từ thu tiền và các chứng từ có liên quan về tiền lãi cho vay phải thu
định kỳ, ghi:
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 15
Nợ TK 1311 - Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay (Chi tiết bên nhận ủy thác)
Có TK 5111 - Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư.
Trường hợp nhận lãi trước, kế toán phản ánh tương tự như hướng dẫn tại
khoản 1 Điều 6 Thông tư này.
d) Định kỳ, phản ánh phí ủy thác cho vay phải trả cho bên nhận ủy thác, ghi:
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6312) (Phí giao ủy thác cho vay)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, hoặc
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (3311) (Chi tiết cho bên nhận ủy thác).
đ) Khi nhận lại vốn đưa đi ủy thác cho vay từ bên nhận ủy thác do khách hàng
trả nợ gốc vay đến hạn cho bên nhận ủy thác, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (1121)
Có TK 12832 - Quỹ ủy thác cho vay.
e) Khi khách hàng không trả được nợ gốc đến hạn theo Hợp đồng tín dụng theo
thông báo của bên nhận ủy thác: Khoản nợ gốc trong hạn được phân loại thành nợ
quá hạn, kế toán phải theo dõi chi tiết trong hệ thống quản trị và thuyết minh trên
báo cáo tài chính, đồng thời ghi giảm nợ lãi cho vay phải thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111) (nợ lãi phải thu đã ghi
nhận doanh thu hoạt động nghiệp vụ trong cùng kỳ), hoặc
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63112) (nếu nợ lãi phải thu đã ghi
nhận trong các kỳ trước được tính vào chi phí)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (1311) (Chi tiết số lãi phải thu từ bên
nhận ủy thác).
Đồng thời, kế toán phải tiếp tục theo dõi chi tiết số nợ lãi cho vay phải thu ở
ngoài Bảng cân đối kế toán để đôn đốc thu hồi và phải thuyết minh chi tiết trên báo
cáo tài chính (chi tiết Quỹ giao ủy thác cho vay).
g) Trường hợp khoản nợ gốc cho vay được phân loại từ nhóm nợ nghi ngờ
(nhóm 4) sang nhóm nợ có khả năng mất vốn (nhóm 5): Xem hướng dẫn tại Điều 9
Thông tư này.
2. Trường hợp Quỹ là bên nhận ủy thác cho vay
a) Đối với phần nợ gốc nhận của bên giao ủy thác:
- Căn cứ vào hợp đồng nhận ủy thác cho vay đã ký với bên giao ủy thác, khi
Quỹ nhận tiền của bên giao ủy thác cho vay, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 362 - Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư (Chi tiết bên giao ủy thác
cho vay).
- Khi Quỹ cho các đối tượng vay theo yêu cầu của bên giao ủy thác, ghi:
16 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Nợ TK 362 - Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư (Chi tiết bên giao ủy thác)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
Đồng thời, kế toán phải tiếp tục theo dõi số vốn nhận ủy thác đã cho vay ở ngoài
Bảng cân đối kế toán chi tiết theo từng đối tượng vay, kỳ hạn vay, theo dõi nợ
trong hạn, quá hạn và thuyết minh chi tiết trên báo cáo tài chính.
- Khi khoản cho vay đáo hạn được đối tượng đi vay thanh toán, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (nợ gốc, nợ lãi cho vay các kỳ trước và kỳ
đáo hạn)
Có TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn.
b) Đối với phần nợ lãi phải trả bên giao ủy thác:
- Định kỳ, kế toán tính, xác định, theo dõi ở ngoài Bảng cân đối kế toán số lãi
cho vay từng kỳ phải thu hộ bên giao ủy thác và thuyết minh chi tiết trên báo cáo
tài chính.
- Khi Quỹ nhận được tiền lãi cho vay từ các đối tượng đi vay, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (Chi tiết TGNH vốn nhận ủy thác)
Có TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn (Chi tiết phải
trả tiền lãi cho bên giao ủy thác).
- Khi Quỹ trả tiền lãi thu hộ cho bên giao ủy thác, ghi:
Nợ TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn (Chi tiết phải
trả tiền lãi cho bên giao ủy thác)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (Chi tiết TGNH vốn nhận ủy thác).
c) Khi phát sinh doanh thu phí nhận ủy thác cho vay phải thu từ bên giao ủy
thác, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, hoặc
Nợ TK 1314 - Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác, phí quản lý hợp vốn
(Chi tiết bên giao ủy thác)
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5114).
d) Khi Quỹ trả lại số tiền gốc và lãi cho bên giao ủy thác do đã thu hồi được
của đối tượng đi vay, ghi:
Nợ TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn (Chi tiết gốc và
lãi phải trả cho bên giao ủy thác)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
đ) Khi Quỹ trả lại số tiền vốn nhận ủy thác cho bên giao ủy thác do không cho
vay được, ghi:
Nợ TK 362 - Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư (Chi tiết số tiền nhận từ bên
giao ủy thác chưa cho vay được)
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 17
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
e) Khi bên giao ủy thác cho vay có quyết định của cấp có thẩm quyền xóa nợ
gốc và nợ lãi cho vay đang theo dõi ngoài Bảng cân đối kế toán do Quỹ không thu
hồi được từ đối tượng đi vay, kế toán không phải tiếp tục theo dõi số nợ gốc và nợ
lãi này ngoài Bảng cân đối kế toán nữa.
Điều 8. Phương pháp kế toán Quỹ hợp vốn cho vay
1. Trường hợp Quỹ làm đầu mối hợp vốn cho vay
a) Căn cứ vào hợp đồng đã ký với các bên tham gia hợp vốn cho vay, khi nhận
tiền của các bên tham gia Quỹ phải mở tài khoản tiền gửi thanh toán riêng tại Ngân
hàng cho hoạt động hợp vốn, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (Chi tiết tài khoản tiền gửi thanh toán tại
ngân hàng của từng hợp đồng hợp vốn cho vay)
Có TK 364 - Nhận hợp vốn cho vay đầu tư (Chi tiết các bên tham gia hợp vốn).
b) Căn cứ vào Hợp đồng tín dụng đã ký với đối tượng đi vay, khi Quỹ cho
vay, ghi:
Nợ TK 12833 - Quỹ hợp vốn cho vay (Chi tiết kỳ hạn vay và đối tượng đi vay)
(Phần vốn của Quỹ)
Nợ TK 364 - Nhận hợp vốn cho vay đầu tư (Chi tiết phần vốn của các bên tham
gia hợp vốn)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (Chi tiết tài khoản tiền gửi thanh toán tại
ngân hàng của từng hợp đồng hợp vốn cho vay).
Đồng thời, kế toán phải tiếp tục theo dõi số vốn nhận từ các bên tham gia
hợp vốn đã cho vay ở ngoài Bảng cân đối kế toán chi tiết theo từng đối tượng đi
vay, kỳ hạn vay, theo dõi nợ trong hạn, quá hạn và thuyết minh chi tiết trên báo
cáo tài chính.
c) Đối với phần vốn nhận của các bên tham gia hợp vốn nhưng không cho vay
được phải trả lại các bên tham gia hợp vốn (nếu có), ghi:
Nợ TK 364 - Nhận hợp vốn cho vay đầu tư (Chi tiết số tiền vốn không cho vay
được phải trả bên tham gia hợp vốn)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
d) Kế toán tiền lãi cho vay phải thu của hợp đồng hợp vốn:
d1) Đối với phần lãi phải thu của Quỹ: Kế toán phản ánh tương tự như hướng
dẫn tại Khoản 1 Điều 6 Thông tư này.
d2) Đối với phần lãi phải thu hộ các bên tham gia hợp vốn:
- Trường hợp chưa thu được tiền lãi ngay: Kế toán theo dõi ngoài Bảng cân
đối kế toán số tiền lãi chưa thu được chi tiết cho từng đối tượng đi vay và thuyết
minh chi tiết trên báo cáo tài chính.
18 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
- Khi thu được tiền lãi, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn (Chi tiết số tiền
lãi phải trả cho các bên tham gia hợp vốn).
- Khi thanh toán tiền lãi cho các bên tham gia hợp vốn ghi bút toán đảo với bút
toán trên.
đ) Kế toán doanh thu phí quản lý hoạt động hợp vốn:
- Định kỳ, Quỹ ghi nhận doanh thu phí quản lý hoạt động hợp vốn phải thu từ
các bên tham gia hợp vốn, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, hoặc
Nợ TK 1314 - Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác, phí quản lý hợp vốn
(Chi tiết từng bên tham gia hợp vốn)
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5114) (Chi tiết cho từng
hợp đồng).
- Khi Quỹ thu được tiền phí quản lý hoạt động hợp vốn:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 1314 - Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác, phí quản lý hợp vốn (Chi
tiết từng bên tham gia hợp vốn).
e) Khi khoản cho vay đến kỳ đáo hạn được đối tượng đi vay thanh toán, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 12833 - Quỹ hợp vốn cho vay (Phần vốn của Quỹ)
Có TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn (Chi tiết số tiền
gốc phải trả cho các bên tham gia cho từng hợp đồng) (Phần vốn của các bên tham
gia hợp vốn).
g) Khi Quỹ trả lại cho các bên tham gia hợp vốn nợ gốc đã thu hồi được của
đối tượng đi vay, ghi:
Nợ TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn (Chi tiết số tiền
gốc phải trả cho các bên tham gia hợp vốn)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
h) Khi khách hàng không trả được nợ đến hạn theo Hợp đồng tín dụng, khoản
nợ gốc trong hạn được phân loại thành nợ quá hạn. Quỹ phải thông báo kịp thời
với các bên tham gia hợp vốn:
- Đối với phần nợ gốc và nợ lãi của Quỹ: kế toán phản ánh tương tự như
Khoản 1 Điều 6 Thông tư này.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 19
- Đối với phần nợ gốc và nợ lãi của các bên tham gia hợp vốn: Quỹ tiếp tục
theo dõi chi tiết ngoài Bảng cân đối kế toán, thuyết minh trên báo cáo tài chính đối
với phần nợ gốc và nợ lãi quá hạn.
2. Trường hợp Quỹ là bên tham gia hợp vốn cho vay
a) Khi Quỹ chuyển tiền cho bên đầu mối theo hợp đồng hợp vốn cho vay đã
ký, ghi:
Nợ TK 1342 - Phải thu tham gia hợp vốn cho vay
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
b) Khi nhận được thông báo của bên đầu mối hợp vốn về số tiền đã cho vay
kèm theo hồ sơ cho vay, ghi:
Nợ TK 12833 - Quỹ hợp vốn cho vay (Chi tiết kỳ hạn vay và đối tượng đi vay)
Có TK 1342 - Phải thu tham gia hợp vốn cho vay.
c) Căn cứ vào hợp đồng hợp vốn cho vay, thông báo của bên đầu mối hợp
vốn, chứng từ thu tiền và các chứng từ có liên quan về tiền lãi cho vay phải thu
định kỳ, ghi:
Nợ TK 1311 - Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay (chi tiết tiền lãi phải thu từ bên
đầu mối hợp vốn)
Có TK 5111 - Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư.
d) Khi Quỹ nhận được tiền lãi từ bên đầu mối hợp vốn thanh toán, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 1311 - Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay (Chi tiết tiền lãi phải thu từ bên
đầu mối hợp vốn).
đ) Định kỳ, Quỹ phản ánh phí quản lý hợp vốn phải trả bên đầu mối hợp vốn, ghi:
Nợ TK 6311 - Chi phí lãi vay và hoạt động cho vay
Có TK 3311 - Phải trả phí giao ủy thác, phí quản lý hợp vốn (Chi tiết bên đầu
mối hợp vốn).
e) Trường hợp tiền lãi phải thu được thanh toán bù trừ với phí quản lý phải trả
cho bên đầu mối hợp vốn, ghi:
Nợ TK 3311 - Phải trả phí giao ủy thác, phí quản lý hợp vốn (Chi tiết cho bên
đầu mối hợp vốn)
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (Số tiền lãi cho vay nhận từ bên đầu mối hợp
vốn sau khi bù trừ với phí quản lý hợp vốn)
Có TK 1311 - Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay (chi tiết bên đầu mối hợp vốn và
chi tiết theo đối tượng vay).
g) Khi khách hàng không trả được nợ gốc đến hạn theo Hợp đồng tín dụng,
khoản nợ gốc trong hạn được phân loại thành nợ quá hạn: Kế toán phản ánh tương
tự như quy định tại Khoản 1 Điều 6 Thông tư này.
20 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
h) Trường hợp khoản nợ gốc cho vay được phân loại từ nhóm nợ nghi ngờ
(nhóm 4) sang nhóm nợ có khả năng mất vốn (nhóm 5): Xem hướng dẫn tại Điều 9
Thông tư này.
i) Khi nhận lại vốn đưa đi tham gia hợp vốn từ bên đầu mối hợp vốn, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 12833 - Quỹ hợp vốn cho vay.
Điều 9. Phương pháp kế toán khi nợ gốc cho vay được phân loại là nợ
quá hạn
1. Nguyên tắc kế toán
a) Quỹ không được ghi nhận doanh thu tiền lãi khi khoản nợ gốc cho vay được
phân loại là nợ quá hạn cần phải trích lập dự phòng rủi ro cho vay. Trường hợp các
khoản lãi cho vay phải thu đã ghi nhận doanh thu hoạt động nghiệp vụ nhưng sau
đó nợ gốc phải chuyển từ trong hạn sang quá hạn:
- Ghi giảm doanh thu hoạt động nghiệp vụ số tiền lãi phải thu đã ghi nhận
trong cùng kỳ;
- Ghi vào chi phí hoạt động nghiệp vụ đối với tiền lãi phải thu đã ghi nhận từ
các kỳ trước theo quy định của pháp luật.
Đồng thời theo dõi ở ngoài Bảng cân đối kế toán và thuyết minh trên Báo cáo
tài chính để đôn đốc thu hồi các khoản tiền lãi phải thu này. Khi thu được tiền lãi
Quỹ hạch toán vào doanh thu hoạt động nghiệp vụ.
b) Khi khoản nợ gốc cho vay được phân loại từ nhóm nợ nghi ngờ (nhóm 4)
sang nhóm nợ có khả năng mất vốn (nhóm 5), Quỹ xử lý rủi ro cho vay theo quy
định của pháp luật: Sử dụng dự phòng cụ thể để xử lý rủi ro cho vay; sử dụng tài
sản bảo đảm (nếu Quỹ nhận tài sản bảo đảm của đối tượng đi vay); sử dụng dự
phòng chung (khi dự phòng cụ thể và tài sản đảm bảo không đủ bù đắp). Sau khi
sử dụng dự phòng chung vẫn không đủ bù đắp thì được ghi nhận vào chi phí hoạt
động nghiệp vụ. Quỹ vẫn phải tiếp tục theo dõi nợ gốc cho vay đã xử lý rủi ro ở
ngoài Bảng cân đối kế toán để đôn đốc thu hồi;
Khi thu hồi được các khoản nợ gốc và nợ lãi đang trong thời gian theo dõi ở
ngoài Bảng cân đối kế toán (Nợ gốc đã được xử lý rủi ro), Quỹ ghi tăng thu
nhập khác;
d) Hết thời gian theo dõi theo quy định của pháp luật, Quỹ được phép xóa nợ
gốc, nợ lãi và không phải theo dõi ở ngoài Bảng cân đối kế toán;
đ) Các khoản cho vay từ vốn nhận của các tổ chức khác (Quỹ làm đầu mối
hợp vốn cho vay hoặc nhận ủy thác cho vay) thì các bên tham gia hợp vốn hoặc
bên giao ủy thác cho vay sẽ chịu rủi ro và sẽ theo dõi xử lý nợ gốc, nợ lãi theo
quy định hiện hành. Quỹ phải theo dõi và thông báo về tình hình cho vay, thanh
toán, thu hồi các khoản cho vay đó cho các bên tham gia hợp vốn hoặc bên giao
ủy thác cho vay.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 21
2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
2.1. Khi khoản nợ gốc cho vay được phân loại từ nhóm nợ nghi ngờ (nhóm 4)
sang nhóm nợ có khả năng mất vốn (nhóm 5):
- Khi sử dụng dự phòng cụ thể để xử lý rủi ro cho vay, ghi:
Nợ TK 22912 - Dự phòng cụ thể
Có TK 1283 - Cho vay (Chi tiết cho từng đối tượng đi vay).
Đồng thời, theo dõi số nợ gốc cho vay đã xử lý rủi ro ở ngoài Bảng cân đối kế
toán trong thời gian quy định và thuyết minh trên Báo cáo tài chính.
- Sử dụng tài sản bảo đảm của đối tượng đi vay để bù đắp rủi ro thực hiện theo
hướng dẫn tại Điều 16 Thông tư này.
- Khi sử dụng dự phòng chung để xử lý rủi ro cho vay, ghi:
Nợ TK 22911 - Dự phòng chung
Có TK 1283 - Cho vay (Chi tiết cho từng đối tượng đi vay).
Đồng thời, theo dõi số nợ gốc cho vay đã xử lý rủi ro ở ngoài Bảng cân đối kế
toán trong thời gian quy định và thuyết minh trên Báo cáo tài chính.
- Khi dự phòng chung không đủ bù đắp tổn thất, ghi:
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6318)
Có TK 1283 - Cho vay (Chi tiết cho từng đối tượng đi vay).
Đồng thời, theo dõi số nợ gốc cho vay đã xử lý rủi ro ở ngoài bảng cân đối kế
toán trong thời gian quy định và thuyết minh trên Báo cáo tài chính.
2.2. Trường hợp nợ gốc cho vay từ vốn hoạt động đã được xử lý rủi ro hoặc đã
được xóa sổ sau đó Quỹ thu hồi được, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Điều 10. Tài khoản 131 - “Phải thu của khách hàng”
1. Bổ sung nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số phải thu và tình hình thu nợ phát sinh từ
các hoạt động nghiệp vụ của Quỹ, gồm: phải thu lãi cho vay, lãi tiền gửi, phải thu
từ hoạt động đầu tư trực tiếp, phải thu phí hoạt động nhận ủy thác, phải thu phí
quản lý hợp vốn, phải thu từ các hoạt động nghiệp vụ khác,...
b) Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, cho
từng nội dung phải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán. Kế toán phải tiến
hành phân loại các khoản nợ trả đúng hạn, khoản khó đòi hoặc không có khả năng
thu hồi để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện
pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được;
22 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
c) Quỹ được ghi nhận doanh thu đối với số lãi cho vay phải thu phát sinh trong
kỳ nếu các khoản nợ gốc cho vay được phân loại là nợ đủ tiêu chuẩn không phải
trích lập dự phòng rủi ro theo quy định. Quỹ phải chi tiết số lãi cho vay phải thu
theo từng hoạt động nghiệp vụ: Quỹ trực tiếp cho vay, Quỹ ủy thác cho vay và
Quỹ hợp vốn cho vay.
2. Bổ sung nội dung phản ánh của Tài khoản 131 - “Phải thu của khách
hàng”
Tài khoản 131 - “Phải thu của khách hàng”, có 5 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 1311 -“ Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay”: Phản ánh các khoản lãi
tiền gửi ngân hàng, tiền lãi Quỹ cho vay chưa thu được.
- Tài khoản 1312 - “Phải thu từ hoạt động đầu tư trực tiếp”: Phản ánh các
khoản phải thu từ bán, chuyển nhượng các khoản đầu tư trực tiếp của Quỹ.
- Tài khoản 1313 - “Phải thu từ thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư góp
vốn vào đơn vị khác”: Phản ánh các phải thu từ thanh lý, nhượng bán các khoản
đầu tư góp vốn vào đơn vị khác.
- Tài khoản 1314 - “Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác, phí quản lý hợp vốn”:
Phản ánh các khoản phí phải thu từ hoạt động nhận ủy thác, hoạt động quản lý
hợp vốn.
- Tài khoản 1318 - Phải thu từ các hoạt động nghiệp vụ khác: Phản ánh các
khoản phải thu nghiệp vụ ngoài các khoản phải thu phản ánh ở các TK 1311, TK 1312,
TK 1313 và TK 1314.
Điều 11. Bổ sung Tài khoản 132 - “Phải thu về cổ tức, lợi nhuận”
1. Nguyên tắc kế toán
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu về cổ tức, lợi nhuận được
chia (ngoại trừ cổ tức nhận được bằng cổ phiếu) từ các hoạt động đầu tư góp vốn
vào đơn vị khác và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu này.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 132 - “Phải thu về cổ tức,
lợi nhuận”
Bên Nợ
Phải thu về cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư góp vốn vào
đơn vị khác phát sinh trong kỳ.
Bên Có
Số tiền cổ tức, lợi nhuận đã nhận được trong kỳ.
Số dư bên Nợ
Các khoản cổ tức, lợi nhuận còn phải thu tại thời điểm báo cáo.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 23
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu:
3.1. Khi Quỹ có quyền phải thu về cổ tức, lợi nhuận được chia, ghi:
Nợ TK 132 - Phải thu về cổ tức, lợi nhuận
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (51131).
3.2. Khi thu được cổ tức, lợi nhuận từ các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị
khác, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 132 - Phải thu về cổ tức, lợi nhuận.
Điều 12. Bổ sung Tài khoản 134 - “Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay,
tham gia hợp vốn cho vay”
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số vốn của Quỹ đưa đi ủy thác cho vay,
tham gia hợp vốn cho vay và tình hình giải ngân các khoản vốn đưa đi ủy thác, hợp
vốn cho vay;
b) Tổ chức được Quỹ ủy thác cho vay là các tổ chức tài chính, tổ chức tín dụng
hoặc các tổ chức có chức năng cho vay vốn theo quy định của pháp luật;
c) Quỹ phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản vốn đưa đi ủy thác cho vay,
hợp vốn cho vay theo từng hợp đồng, từng đối tượng nhận ủy thác, bên đầu mối
hợp vốn, số tiền đã giải ngân cho đối tượng đi vay, phí dịch vụ ủy thác, phí quản lý
hợp vốn theo hợp đồng;...
d) Quỹ có trách nhiệm theo dõi, quản lý, trích lập dự phòng rủi ro cho vay và
chịu rủi ro đối với khoản vốn đưa đi ủy thác cho vay và khoản vốn tham gia hợp
vốn theo quy định của pháp luật.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 134 - “Phải thu vốn đưa đi
ủy thác cho vay, tham gia hợp vốn cho vay”
Bên Nợ: Số tiền Quỹ đưa đi ủy thác cho vay, tham gia hợp vốn cho vay phát
sinh trong kỳ.
Bên Có: Số tiền ủy thác cho vay, tham gia hợp vốn cho vay đã giải ngân cho
đối tượng đi vay trong kỳ.
Số dư bên Nợ: Số tiền Quỹ ủy thác cho vay, tham gia hợp vốn cho vay chưa
giải ngân tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 134 - “Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay, tham gia hợp vốn cho vay”,
có 2 tài khoản cấp 2 như sau:
- Tài khoản 1341 - Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay: Phản ánh số tiền Quỹ
đưa đi ủy thác cho vay và tình hình giải ngân cho đối tượng đi vay.
- Tài khoản 1342 - Phải thu tham gia hợp vốn cho vay: Phản ánh số tiền Quỹ
tham gia hợp vốn cho vay và tình hình giải ngân cho đối tượng đi vay.
24 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu:
Phương pháp kế toán của Tài khoản 134 “ Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay,
tham gia hợp vốn cho vay” được hướng dẫn tại các Điều 7, Điều 8 Thông tư này.
Điều 13. Tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
1. Bổ sung nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản 154 - "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" phản ánh chi phí
sản xuất, kinh doanh phát sinh trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh của khối
lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang đầu kỳ, cuối kỳ của các hoạt động xây dựng thành phẩm bất động sản, hoạt
động đầu tư dự án và các hoạt động kinh doanh dịch vụ, như: nhận ủy thác cấp
phát vốn của ngân sách, nhận ủy thác cho vay, nhận ủy thác quản lý hoạt động ứng
vốn, nhận ủy quyền phát hành trái phiếu và các dịch vụ khác;
b) Chi phí sản xuất, kinh doanh hạch toán trên tài khoản 154 phải được chi tiết
theo loại, nhóm thành phẩm bất động sản; theo từng dự án đầu tư, theo từng loại
dịch vụ;
c) Đối với dịch vụ nhận ủy thác cấp phát vốn của ngân sách, nhận ủy thác cho
vay, nhận ủy thác quản lý hoạt động ứng vốn, nhận ủy quyền hành trái phiếu chính
quyền địa phương theo ủy quyền của ủy ban nhân dân cấp tỉnh,..., tài khoản này
dùng để tập hợp, tổng hợp chi phí trực tiếp liên quan đến các dịch vụ và tính giá
thành của khối lượng dịch vụ đã thực hiện;
d) Đối với hoạt động xây dựng thành phẩm bất động sản và hoạt động đầu tư
dự án khác mà Quỹ là chủ đầu tư, tài khoản này dùng để tập hợp, tổng hợp chi phí
xây lắp phải trả phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng do Quỹ thuê ngoài và
các chi phí trực tiếp khác liên quan đến quá trình xây dựng thành phẩm bất động
sản, quá trình đầu tư dự án.
2. Bổ sung nội dung phản ánh của Tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất kinh
doanh dở dang”
Tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”, có 2 tài khoản cấp 2
như sau:
- Tài khoản 1541 - “Hoạt động đầu tư trực tiếp”: Dùng để tập hợp chi phí,
tính giá thành sản phẩm của kinh doanh bất động sản, hoạt động đầu tư dự án và
phản ánh chi phí của hoạt động kinh doanh bất động sản và hoạt động đầu tư dự án
dở dang cuối kỳ của Quỹ.
- Tài khoản 1548 - “Hoạt động dịch vụ khác”: Dùng để tập hợp chi phí, tính
giá thành dịch vụ khác chưa được phản ánh ở TK 1541 nói trên và phản ánh giá trị
dịch vụ khác dở dang cuối kỳ của Quỹ bao gồm hoạt động nhận ủy thác cấp phát
vốn của ngân sách, nhận ủy thác cho vay, nhận ủy thác quản lý hoạt động ứng vốn,
nhận ủy quyền tổ chức huy động vốn cho ngân sách địa phương và các hoạt động
dịch vụ khác.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 25
3. Bổ sung phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Đối với dịch vụ nhận ủy thác cấp phát vốn của ngân sách, nhận ủy thác
cho vay, nhận ủy thác quản lý hoạt động ứng vốn, nhận ủy quyền phát hành trái
phiếu chính quyền địa phương và các dịch vụ khác:
a) Khi phát sinh các chi phí trực tiếp thực hiện các dịch vụ, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1548)
Có các TK 111, 112, 141, 331,...
b) Kết chuyển giá thành thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành và được
xác định là đã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6314, 6318)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1548).
3.2. Đối với hoạt động xây dựng thành phẩm bất động sản, hoạt động đầu tư
dự án:
a) Khi nhận khối lượng xây lắp do bên nhận thầu bàn giao, căn cứ hợp đồng
giao thầu, biên bản nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành, hóa đơn bán
hàng, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (3318).
b) Căn cứ vào giá thành thành phẩm bất động sản, dự án thực tế hoàn thành, ghi:
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6312) (nếu bán ngay)
Nợ TK 155 - Thành phẩm (1557, 1558) (nếu chờ bán)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541).
c) Khi chuyển dự án, công trình thành vốn góp đầu tư vào đơn vị khác theo
quyết định của cấp có thẩm quyền, ghi:
Nợ các TK 221, 222, 2281
Có TK 1541 - Hoạt động đầu tư trực tiếp.
Điều 14. Tài khoản 229 - “Dự phòng tổn thất tài sản”
1. Bổ sung nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số dự phòng rủi ro cho vay, dự phòng
tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá
hàng tồn kho đã trích lập và tình hình biến động của các khoản dự phòng rủi ro
trong kỳ;
b) Số dự phòng rủi ro cho vay được trích lập để bù đắp những tổn thất, thiệt
hại do nguyên nhân khách quan trong quá trình cho vay của Quỹ theo quy định
của pháp luật. Việc trích lập dự phòng rủi ro cho vay được thực hiện trên cơ sở
26 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
kết quả phân loại nợ. Thời điểm, mức trích lập dự phòng cụ thể, dự phòng
chung, tỷ lệ trích lập thực hiện theo quy định hiện hành của Ngân hàng nhà
nước Việt Nam:
- Dự phòng cụ thể là số tiền được Quỹ trích lập để dự phòng cho những tổn
thất có thể xảy ra đối với từng khoản nợ cụ thể;
- Dự phòng chung là số tiền được Quỹ trích lập để dự phòng cho những tổn
thất có thể xảy ra nhưng chưa xác định được khi trích lập dự phòng cụ thể.
c) Quỹ sử dụng dự phòng rủi ro cho vay để xử lý rủi ro theo nguyên tắc và quy
định của cơ chế tài chính hiện hành.
Sau khi xử lý rủi ro, Quỹ phải có các biện pháp thu hồi nợ đầy đủ, triệt để và
tiếp tục theo dõi, thu hồi nợ đối với khoản nợ gốc đã được xử lý rủi ro theo hợp
đồng tín dụng/cam kết đã thỏa thuận với đối tượng đi vay.
d) Việc trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng rủi ro cho vay được thực hiện theo
nguyên tắc:
- Trường hợp số dự phòng rủi ro cho vay còn lại của kỳ trước nhỏ hơn số dự
phòng rủi ro cho vay phải trích lập của kỳ này, Quỹ phải trích lập bổ sung phần
chênh lệch còn thiếu;
- Trường hợp số dự phòng rủi ro cho vay còn lại của kỳ trước lớn hơn số
dự phòng rủi ro cho vay phải trích lập kỳ này, Quỹ phải hoàn nhập phần chênh
lệch thừa.
đ) Các khoản dự phòng rủi ro cho hoạt động đầu tư trực tiếp, dự phòng các
khoản phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho (không bao gồm dự
phòng rủi ro đối với hoạt động cho vay) Quỹ thực hiện trích lập theo quy định hiện
hành áp dụng cho doanh nghiệp.
2. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 2291 - “Dự phòng
rủi ro cho vay”
Bên Nợ:
- Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng rủi ro cho vay phải trích lập kỳ
kế toán này nhỏ hơn số dự phòng rủi ro cho vay đã trích lập kỳ trước chưa sử
dụng hết;
- Sử dụng dự phòng rủi ro cho vay để xử lý rủi ro.
Bên Có: Số dự phòng rủi ro cho vay được trích lập trong kỳ.
Số dư bên Có: Số dự phòng rủi ro cho vay hiện có tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 2291 - “Dự phòng rủi ro cho vay”, có 2 tài khoản cấp 3 như sau:
- Tài khoản 22911 - “Dự phòng chung”: Tài khoản này phản ánh tình hình
trích lập, sử dụng hoặc hoàn nhập khoản dự phòng chung đối với các khoản cho
vay của Quỹ.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 27
- Tài khoản 22912 - “Dự phòng cụ thể”: Tài khoản này phản ánh tình hình
trích lập, sử dụng hoặc hoàn nhập khoản dự phòng cụ thể đối với từng khoản nợ
gốc vay của Quỹ.
3. Bổ sung phương pháp kế toán dự phòng rủi ro cho vay:
a) Khi trích lập dự phòng rủi ro cho vay, ghi:
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63151)
Có TK 22911 - Dự phòng chung
Có TK 22912 - Dự phòng cụ thể.
b) Khi hoàn nhập dự phòng rủi ro cho vay, ghi:
Nợ TK 22911 - Dự phòng chung
Nợ TK 22912 - Dự phòng cụ thể
Có TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63151).
c) Trường hợp các khoản nợ gốc cho vay từ vốn hoạt động được phân loại vào
nhóm 5 “Nợ có khả năng mất vốn”, Quỹ sử dụng dự phòng rủi ro cho vay để xử lý
rủi ro, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng rủi ro cho vay (22912) (Chi tiết số dự phòng cụ thể
được sử dụng để xử lý rủi ro cho vay)
Nợ TK 229 - Dự phòng rủi ro cho vay (22911) (Chi tiết số dự phòng chung
được sử dụng để xử lý rủi ro cho vay, nếu dự phòng cụ thể không đủ bù đắp và
không có tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng)
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6318) (nếu các khoản dự phòng và
tài sản đảm bảo không đủ bù đắp tổn thất)
Có TK 1283 - Cho vay (Chi tiết cho từng khách hàng vay).
Điều 15. Bổ sung Tài khoản 245 - “Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu
chờ xử lý”
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở
hữu cho Quỹ chờ xử lý;
b) Khi đến hạn trả nợ khoản vay mà khách hàng bị mất khả năng trả nợ hoặc vi
phạm cam kết trong hợp đồng tín dụng thì Quỹ có quyền áp dụng các biện pháp
bảo đảm bằng tài sản hoặc thu hồi nợ trước hạn. Tài sản bảo đảm tiền vay phải
được xử lý theo các phương thức mà các bên đã thỏa thuận trong hợp đồng;
c) Tài sản gán nợ chỉ được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi Quỹ đã
có toàn quyền sở hữu. Các tài sản gán nợ chưa chuyển quyền sở hữu cho Quỹ
thì được theo dõi trong hệ thống quản trị và thuyết minh chi tiết trên báo cáo
tài chính;
28 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
d) Tài sản gán nợ được ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán theo giá trị tài sản
được định giá tại Hợp đồng mua bán tại thời điểm Quỹ có quyền sở hữu theo
nguyên tắc:
- Trường hợp giá trị tài sản gán nợ cao hơn giá trị ghi sổ của khoản nợ gốc cho
vay, nợ lãi và các chi phí liên quan tới việc định giá và chuyển quyền sở hữu, Quỹ
ghi nhận phần chênh lệch là một khoản phải trả cho đối tượng đi vay (nếu có) hoặc
ghi nhận vào thu nhập khác (nếu có);
- Trường hợp giá trị tài sản gán nợ thấp hơn giá trị ghi sổ của khoản nợ gốc,
nợ lãi cho vay và các chi phí liên quan tới việc định giá và chuyển quyền sở hữu,
phần chênh lệch còn lại của khoản nợ gốc cho vay Quỹ được sử dụng các khoản
dự phòng rủi ro cho vay để bù đắp hoặc tính vào chi phí hoạt động nghiệp vụ
(nếu còn thiếu).
đ) Sau khi có quyết định xử lý tài sản gán nợ của cấp có thẩm quyền, Quỹ ghi
giảm tài sản gán nợ chờ xử lý và ghi tăng các tài sản khác.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 245 - “Tài sản gán nợ đã chuyển
quyền sở hữu chờ xử lý”
Bên Nợ: Giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý phát sinh
trong kỳ.
Bên Có: Giá trị tài sản gán nợ chờ xử lý giảm trong kỳ do phát mại hoặc
chuyển mục đích sử dụng.
Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý tại
thời điểm báo cáo.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Trường hợp giá trị tài sản gán nợ cao hơn giá trị ghi sổ của khoản nợ gốc
cho vay, nợ lãi và các chi phí liên quan tới việc định giá và chuyển quyền sở hữu,
Quỹ ghi nhận phần chênh lệch là một khoản phải trả cho đối tượng đi vay hoặc thu
nhập khác, ghi:
Nợ TK 245 - Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý
Có TK 1283 - Cho vay (phần nợ gốc)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (phần nợ lãi) (1311)
Có các TK 112, 331, 333 (chi phí liên quan tới việc định giá và chuyển quyền
sở hữu)
Có TK 33888 - Phải trả, phải nộp khác (phần chênh lệch nếu phải trả lại cho
đối tượng đi vay);
Có TK 711 - Thu nhập khác (phần chênh lệch được ghi nhận vào thu nhập khác).
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 29
b) Trường hợp giá trị tài sản gán nợ nhỏ hơn giá trị ghi sổ của khoản nợ gốc,
nợ lãi cho vay và các chi phí liên quan tới việc định giá và chuyển quyền sở hữu,
phần chênh lệch còn lại của khoản nợ gốc cho vay Quỹ được sử dụng các khoản dự
phòng rủi ro cho vay để bù đắp hoặc tính vào chi phí hoạt động nghiệp vụ (nếu còn
thiếu), ghi:
Nợ TK 245 - Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý
Nợ TK 2291 - Dự phòng rủi ro cho vay (phần nợ gốc được xử lý từ dự phòng)
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6318) (Phần nợ gốc, nợ lãi được xử
lý vào chi phí)
Có TK 1283 - Cho vay (phần nợ gốc)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (phần nợ lãi) (1311)
Có các TK 112, 331, 333 (chi phí liên quan tới việc định giá và chuyển quyền
sở hữu).
c) Khi xử lý tài sản gán nợ theo quyết định của cấp có thẩm quyền, ghi:
Nợ các TK 112, 131, 211, 213, 217, 6318, 711,...
Có TK 245 - Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý.
Điều 16. Kế toán xử lý tài sản bảo đảm tiền vay để thu hồi nợ
1. Nguyên tắc kế toán
a) Trường hợp khách hàng vay không thực hiện hoặc thực hiện không đúng
nghĩa vụ trả nợ thì tài sản dùng để bảo đảm nghĩa vụ trả nợ được xử lý để thu hồi
nợ. Việc bán tài sản bảo đảm phải được thực hiện theo quy định của pháp luật;
b) Việc thanh toán thu nợ từ xử lý tài sản bảo đảm theo thứ tự như sau:
- Các chi phí cần thiết để xử lý tài sản bảo đảm như chi phí bảo quản, quản lý,
định giá, quảng cáo bán tài sản, hoa hồng, lệ phí bán đấu giá và các chi phí cần
thiết hợp lý khác liên quan trực tiếp đến việc xử lý tài sản bảo đảm.
- Thuế và các khoản phí phải nộp nhà nước (nếu có).
- Nợ gốc, lãi vay, lãi quá hạn tính đến ngày bên giữ tài sản giao tài sản cho
Quỹ để xử lý.
c) Trường hợp số tiền thu được khi bán tài sản và các khoản thu từ việc khai
thác tài sản bảo đảm (sau khi trừ đi các chi phí cần thiết cho việc khai thác, sử
dụng tài sản) lớn hơn số nợ phải trả thì phần chênh lệch thừa được hoàn trả cho
bên đi vay. Bên đi vay có nghĩa vụ tiếp tục trả nợ nếu khoản tiền thu được không
đủ để thanh toán khoản nợ phải trả;
d) Đối với một tài sản bảo đảm cho nhiều nghĩa vụ trong trường hợp cho vay
hợp vốn, nếu phải xử lý tài sản để thực hiện nghĩa vụ trả nợ đến hạn thì các bên
tham gia cho vay hợp vốn được thanh toán theo tỷ lệ vốn góp.
30 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
đ) Trong trường hợp tài sản bảo đảm đã được mua bảo hiểm thì tiền bảo hiểm
do cơ quan bảo hiểm chi trả được trả trực tiếp cho Quỹ để thu nợ và được dùng để
thanh toán khoản nợ của bên đi vay.
2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi bán tài sản bảo đảm nợ theo phán quyết của Tòa án hoặc thỏa thuận
giữa Quỹ và bên đi vay, ghi:
Nợ các TK 112, 131,...
Có TK 33882 - Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (nếu có).
b) Khi phát sinh chi phí bán tài sản bảo đảm nợ, ghi:
Nợ TK 33882 - Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331.
c) Khi sử dụng các khoản thu do việc bán tài sản bảo đảm để xử lý nợ, ghi:
Nợ TK 33882 - Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ
Có TK 1283 - Cho vay (nợ gốc)
Có TK 1312 - Phải thu lãi tiền cho vay (nợ lãi)
Có TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn (chi tiết cho các
bên tham gia hợp vốn)
Có TK 33888 - Phải trả, phải nộp khác (phần chênh lệch thừa được hoàn trả
cho bên đi vay) (nếu có).
Điều 17. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 331 - “Phải trả
cho người bán”
Bên Nợ:
- Số phí giao ủy thác đã trả hoặc ứng trước cho bên giao ủy thác trong kỳ;
- Số phí quản lý hợp vốn đã trả hoặc ứng trước cho bên đầu mối hợp vốn
trong kỳ.
Bên Có:
- Số phí giao ủy thác phải trả cho bên giao ủy thác phát sinh trong kỳ;
- Số phí quản lý hợp vốn phải trả cho bên đầu mối hợp vốn phát sinh trong kỳ.
Số dư bên Có
- Số phí giao ủy thác còn phải trả cho bên giao ủy thác tại thời điểm báo cáo;
- Số phí quản lý hợp vốn còn phải trả cho bên đầu mối hợp vốn tại thời điểm
báo cáo.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 31
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số
phí đã ứng trước cho người nhận ủy thác hoặc bên đầu mối hợp vốn hoặc số phí đã
trả nhiều hơn số phải trả.
Tài khoản 331 - “Phải trả người bán”, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3311 - “Phải trả phí giao ủy thác, phí quản lý hợp vốn”: Phản ánh
tình hình thanh toán phí giao ủy thác phải trả cho bên nhận ủy thác, phí quản lý
hợp vốn phải trả cho bên đầu mối hợp vốn theo từng hợp đồng.
- Tài khoản 3318 - “Phải trả cho các hoạt động khác”: Phản ánh tình hình
thanh toán các khoản phải trả cho các hoạt động khác ngoài các khoản phải trả đã
nêu ở TK 3311.
Điều 18. Bổ sung Tài khoản 332 - “Phải trả lãi, chi phí huy động vốn”
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh tình hình thanh toán các khoản lãi tiền vay, lãi trái
phiếu, tín phiếu, các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy động vốn mà
Quỹ phải trả cho các tổ chức, đơn vị, cá nhân;
b) Tài khoản này phải được hạch toán chi tiết theo từng loại lãi vay, lãi trái
phiếu, tín phiếu phải trả; Đối tượng; Thời hạn; Nguyên tệ;
c) Phải theo dõi chặt chẽ các khoản phải trả lãi cho từng đối tượng để lập kế
hoạch trả lãi kịp thời, đúng hạn.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 332 - “Phải trả lãi, chi phí
huy động vốn”
Bên Nợ:
Số lãi tiền vay, lãi trái phiếu, tín phiếu, chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy
động vốn đã trả trong kỳ.
Bên Có:
Số lãi tiền vay, lãi trái phiếu, tín phiếu, chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy
động vốn phải trả phát sinh trong kỳ.
Số dư bên Có: Số lãi tiền vay, lãi trái phiếu, tín phiếu, phí liên quan trực tiếp
tới việc huy động vốn còn phải trả tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 332 - “Phải trả lãi, chi phí huy động vốn”, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3321 - “Phải trả lãi huy động vốn”: Phản ánh tình hình thanh toán
tiền lãi cho vay, lãi trái phiếu, tín phiếu phải trả cho các đối tượng.
- Tài khoản 3322 - “Phải trả chi phí huy động vốn”: Phản ánh tình hình thanh
toán các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy động vốn phải trả cho các
đối tượng.
32 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
3.1. Định kỳ, xác định số lãi tiền vay, lãi trái phiếu, tín phiếu phải trả cho các
đối tượng, ghi:
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63111)
Nợ các TK 154, 241 (Nếu chi phí đi vay được vốn hóa)
Có TK 332 - Phải trả lãi, chi phí huy động vốn (3321)
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (nếu nhập lãi vào gốc).
3.2. Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy động
vốn, ghi:
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63112)
Có TK 332 - Phải trả lãi, chi phí huy động vốn (3322).
3.3. Khi trả lãi vay, lãi trái phiếu, tín phiếu, chi phí liên quan trực tiếp tới việc
huy động vốn, ghi:
Nợ TK 332 - Phải trả lãi, chi phí huy động vốn
Có các TK 111, 112.
Điều 19. Tài khoản 338 - “Phải trả, phải nộp khác”
1. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 338 - “Phải trả,
phải nộp khác”
Bên Nợ:
- Số tiền gốc và tiền lãi cho vay từ vốn nhận ủy thác đã trả cho bên giao ủy
thác trong kỳ;
- Số vốn ứng và phí ứng vốn nhận ủy thác đã trả cho bên giao ủy thác trong kỳ;
- Số tiền gốc và tiền lãi từ hoạt động hợp vốn cho vay đã trả cho bên tham gia
hợp vốn trong kỳ;
- Số tiền bán tài sản bảo đảm nợ được bù trừ với tiền gốc vay, lãi cho vay
trong kỳ;
- Số tiền bán tài sản bảo đảm nợ đã trả cho đối tượng có tài sản đảm bảo (nếu có)
trong kỳ;
- Số tiền thu từ huy động vốn cho ngân sách địa phương đã trả cho ngân sách
trong kỳ;
- Số tiền thu hồi từ đối tượng nhận cấp phát, ứng vốn do chi sai mục đích đã
trả lại bên giao ủy thác trong kỳ.
Bên Có:
- Số tiền gốc và tiền lãi cho vay từ vốn nhận ủy thác phải trả cho bên giao ủy
thác phát sinh trong kỳ;
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 33
- Số vốn ứng và phí ứng vốn nhận ủy thác phải trả cho bên giao ủy thác phát
sinh trong kỳ;
- Số tiền gốc và tiền lãi từ hoạt động hợp vốn cho vay phải trả cho bên tham
gia hợp vốn phát sinh trong kỳ;
- Số tiền bán tài sản bảo đảm nợ thu được phải trả phát sinh trong kỳ;
- Số tiền thu từ huy động vốn cho ngân sách địa phương phải trả cho ngân sách
phát sinh trong kỳ;
- Số tiền thu hồi từ đối tượng nhận cấp phát, ứng vốn do chi sai mục đích phải
trả lại bên giao ủy thác phát sinh trong kỳ.
Số dư bên Có:
- Số tiền gốc và tiền lãi cho vay từ vốn nhận ủy thác còn phải trả cho bên giao
ủy thác tại thời điểm báo cáo;
- Số vốn ứng và phí ứng vốn nhận ủy thác còn phải trả cho bên giao ủy thác tại
thời điểm báo cáo;
- Số tiền gốc và tiền lãi từ hoạt động hợp vốn cho vay còn phải trả cho bên
tham gia hợp vốn tại thời điểm báo cáo;
- Số tiền bán tài sản bảo đảm nợ thu được chưa xử lý tại thời điểm báo cáo;
- Số tiền thu từ huy động vốn cho ngân sách địa phương còn phải trả cho ngân
sách tại thời điểm báo cáo;
- Số tiền thu hồi từ đối tượng nhận cấp phát, ứng vốn do chi sai mục đích còn
phải trả lại bên giao ủy thác tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 3388 - “Phải trả, phải nộp khác”, có 4 tài khoản cấp 3 như sau:
- Tài khoản 33881 - “Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn” phản ánh
các nội dung sau:
+ Tình hình thu hộ và thanh toán nợ gốc, tiền lãi cho vay, phí ứng vốn cho bên
giao ủy thác, bên tham gia hợp vốn;
+ Tình hình thu hồi số vốn từ đối tượng nhận cấp phát do chi sai mục đích hộ
cho bên giao ủy thác;
+ Tình hình thu hồi số vốn đã ứng từ đối tượng nhận ứng sử dụng không đúng
mục đích hộ cho bên giao ủy thác.
Số vốn Quỹ nhận từ các bên giao ủy thác, bên tham gia hợp vốn để giải ngân
cho các đối tượng thì không phản ánh ở tài khoản này mà phản ánh ở các tài khoản
361, 362, 363 và 364.
- Tài khoản 33882 - “Phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ”: Phản
ánh các khoản phải trả tiền thu từ việc bán tài sản bảo đảm nợ và việc xử lý thu hồi
nợ từ nguồn thu này.
34 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
- Tài khoản 33883 - “Phải trả tiền thu từ huy động vốn cho ngân sách địa
phương”: Phản ánh tình hình thanh toán tiền thu từ hoạt động huy động vốn cho
ngân sách địa phương như phát hành trái phiếu theo ủy quyền của cơ quan nhà
nước có thẩm quyền,...
- Tài khoản 33888 - “Phải trả, phải nộp khác”: Phản ánh các khoản phải trả,
phải nộp ngoài các khoản đã phản ánh ở các TK 33881, 33882, 33883.
2. Bổ sung phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi thu hồi nợ gốc cho vay, vốn ứng, vốn cấp phát của ngân sách do đối
tượng chi sai, nợ lãi, phí ứng vốn, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn.
b) Khi Quỹ trả lại cho các bên giao ủy thác, bên tham gia hợp vốn, ghi:
Nợ TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
Điều 20. Phương pháp kế toán hoạt động phát hành trái phiếu chính quyền
địa phương theo ủy quyền
1. Nguyên tắc kế toán
a) Quỹ thực hiện phát hành trái phiếu chính quyền địa phương để huy động
vốn cho ngân sách theo ủy quyền của cơ quan có thẩm quyền đúng quy định của
pháp luật;
b) Kết thúc đợt phát hành trái phiếu, Quỹ lập báo cáo kết quả phát hành trái
phiếu gửi cơ quan có thẩm quyền phê duyệt;
c) Quỹ chỉ được ghi nhận doanh thu đối với phí phát hành trái phiếu khi hoạt
động phát hành trái phiếu hoàn thành và được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt.
2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi phát sinh các chi phí liên quan đến việc phát hành trái phiếu chính
quyền địa phương để huy động vốn cho ngân sách, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (1548)
Có các TK 111, 112, 331,...
b) Khi thu được tiền phát hành trái phiếu chính quyền địa phương, ghi:
Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 33883 - Phải trả tiền thu từ huy động vốn cho ngân sách địa phương.
c) Khi được quyền ghi nhận doanh thu từ việc phát hành trái phiếu cho ngân
sách địa phương, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (1314)
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 35
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (nếu có)
Có TK 5114 - Doanh thu phí nhận ủy thác, nhận hợp vốn.
Đồng thời, kết chuyển chi phí phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6314)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1548).
d) Khi bù trừ số tiền thu về phát hành trái phiếu phải nộp ngân sách nhà nước
với doanh thu phí ủy thác phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 33883 - Phải trả tiền thu từ huy động vốn cho ngân sách địa phương
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (1314).
đ) Khi nộp tiền cho ngân sách nhà nước về tiền thu phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 33883 - Phải trả tiền thu từ huy động vốn cho ngân sách địa phương
Có các TK 111, 112,...
Điều 21. Bổ sung Tài khoản 361 - “Vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách”
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đã nhận ủy thác cấp phát từ ngân
sách (bao gồm cấp phát đầu tư và hỗ trợ lãi suất sau đầu tư), số tiền đã cấp phát và
tình hình thanh quyết toán với ngân sách;
b) Việc cấp thanh toán khối lượng xây dựng cơ bản hoàn thành bằng các
nguồn vốn của ngân sách phải thực hiện theo đúng quy định hiện hành; Việc hỗ trợ
lãi suất sau đầu tư cho các dự án phải thực hiện theo quyết định của cơ quan có
thẩm quyền;
c) Quỹ phải hạch toán vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách tách bạch với
vốn hoạt động của Quỹ, vốn nhận hợp vốn, vốn nhận ủy thác;
d) Quỹ phải theo dõi chi tiết trong hệ thống quản trị từng đối tượng được cấp
phát vốn, từng lần cấp phát và số lũy kế từ khi cấp phát cho đến khi dự án được
cấp hỗ trợ kết thúc;
đ) Quỹ chỉ được ghi giảm số vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách khi:
- Số vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách đã cấp phát cho các đối tượng
theo hợp đồng ủy thác;
- Số vốn chưa cấp phát trả lại cho ngân sách.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 361 - “Vốn nhận ủy thác
cấp phát của ngân sách”
Bên Nợ:
- Số vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách đã cấp phát cho các đối tượng
theo hợp đồng ủy thác trong kỳ;
- Số vốn chưa cấp phát trả lại cho ngân sách trong kỳ.
36 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Bên Có: Số vốn nhận ủy thác cấp phát đầu tư và cấp hỗ trợ lãi suất đã nhận
của ngân sách trong kỳ.
Số dư bên Có: Số vốn nhận ủy thác cấp phát đầu tư và cấp hỗ trợ lãi suất đã
nhận của ngân sách còn lại tại thời điểm báo cáo.
Tài khoản 361 - “Vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách”, có 2 tài khoản
cấp 2 như sau:
- Tài khoản 3611 - “Vốn nhận ủy thác cấp phát đầu tư”: Phản ánh tình
hình nhận, cấp phát và thanh quyết toán vốn nhận ủy thác cấp phát đầu tư với
ngân sách.
- Tài khoản 3612 - “Vốn nhận ủy thác hỗ trợ lãi suất”: Phản ánh tình hình nhận,
cấp phát và thanh quyết toán vốn nhận ủy thác hỗ trợ lãi suất với ngân sách.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi Quỹ nhận tiền để hỗ trợ lãi suất, cấp phát đầu tư của ngân sách, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 361 - Vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách.
b) Khi Quỹ chi tiền hỗ trợ lãi suất, cấp phát đầu tư cho các đối tượng, ghi:
Nợ TK 361 - Vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
Đồng thời, kế toán theo dõi số vốn đã hỗ trợ lãi suất, cấp phát đầu tư chi tiết
cho từng đối tượng nhận cấp phát trong hệ thống quản trị và thuyết minh trên Báo
cáo tài chính.
c) Khi phát sinh doanh thu phí nhận ủy thác hỗ trợ lãi suất, cấp phát đầu tư theo
hợp đồng ủy thác, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (1314)
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5114).
d) Khi quyết toán vốn nhận ủy thác, Quỹ trả lại cho ngân sách số vốn chưa cấp
phát (nếu có), ghi:
Nợ TK 361 - Vốn nhận ủy thác cấp phát của ngân sách
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
Điều 22. Bổ sung Tài khoản 362 - “Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư”
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số vốn mà Quỹ đã nhận của các tổ chức,
đơn vị giao ủy thác để cho vay đầu tư không chịu rủi ro; Số vốn đã cho các đối
tượng vay và tình hình thanh quyết toán vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư;
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 37
b) Quỹ chỉ được cho vay theo đúng đối tượng do bên giao ủy thác chỉ định.
Quỹ phải theo dõi chi tiết trong hệ thống quản trị từng khoản cho vay từ vốn nhận
ủy thác theo từng đối tượng, chi tiết thời hạn trả nợ, từng loại nguyên tệ, lãi suất
phải trả,...;
c) Quỹ không phản ánh vào tài khoản này số tiền (gốc và lãi) đã thu hồi từ các
đối tượng đi vay để trả lại cho bên giao ủy thác đang phản ánh ở TK 33881 - Phải
trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn;
d) Quỹ phải hạch toán vốn nhận ủy thác cho vay không chịu rủi ro tách bạch
với vốn hoạt động của Quỹ, vốn nhận hợp vốn, vốn nhận ủy thác cấp phát, nhận ủy
thác ứng vốn của ngân sách.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 362 - “Vốn nhận ủy thác
cho vay đầu tư”
Bên Nợ:
- Số vốn ủy thác cho vay đầu tư đã giải ngân cho các đối tượng trong kỳ;
- Số vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư hoàn trả lại cho bên giao ủy thác khi
không cho vay được hoặc bên giao ủy thác rút lại vốn trong kỳ.
Bên Có: Số vốn ủy thác cho vay đầu tư đã nhận của bên giao ủy thác trong kỳ.
Số dư bên Có: Số vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư hiện có tại thời điểm
báo cáo.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán của Tài khoản 362 - “Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư”
được hướng dẫn tại Điều 7 Thông tư này.
Điều 23. Bổ sung Tài khoản 363 - “Vốn nhận ủy thác ứng vốn”
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số vốn mà Quỹ đã nhận của các bên giao
ủy thác để ứng vốn cho các dự án, đối tượng theo chỉ định của bên giao ủy thác
(Quỹ không chịu rủi ro); số vốn mà Quỹ đã ứng cho các đối tượng và tình hình
thanh quyết toán vốn nhận ủy thác;
b) Quỹ phải theo dõi trong hệ thống quản trị từng khoản vốn nhận ứng ủy thác
theo từng đối tượng, chi tiết thời hạn trả nợ, từng loại nguyên tệ, lãi suất phải trả,...
cho đến khi bên giao ủy thác thu hồi đủ nợ gốc, nợ lãi hoặc có quyết định xóa nợ;
c) Quỹ không phản ánh vào tài khoản này số tiền (gốc và phí ứng vốn) đã thu
hồi từ các đối tượng nhận ứng vốn để trả lại cho bên giao ủy thác đang phản ánh ở
TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn;
d) Quỹ phải hạch toán vốn nhận ủy thác ứng vốn không chịu rủi ro tách bạch
với vốn hoạt động của Quỹ, vốn nhận hợp vốn, vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư và
vốn nhận ủy thác cấp phát.
38 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 363 - “Vốn nhận ủy thác
ứng vốn“
Bên Nợ:
- Số nhận ủy thác ứng vốn đã ứng cho các đối tượng trong kỳ;
- Số vốn nhận ủy thác ứng vốn hoàn trả lại cho bên giao ủy thác khi không ứng
hết vốn hoặc bên giao ủy thác rút lại vốn trong kỳ.
Bên Có: Số vốn nhận ủy thác ứng vốn đã nhận của bên giao ủy thác trong kỳ.
Số dư bên Có: Số vốn nhận ủy thác ứng vốn hiện có tại thời điểm báo cáo.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi Quỹ nhận tiền ứng vốn từ bên giao ủy thác, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 363 - Vốn nhận ủy thác ứng vốn (Chi tiết bên giao ủy thác).
b) Khi Quỹ ứng vốn cho các đối tượng theo hợp đồng nhận ủy thác, ghi:
Nợ TK 363 - Vốn nhận ủy thác ứng vốn (Chi tiết bên giao ủy thác)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
Đồng thời, kế toán theo dõi số vốn đã ứng chi tiết cho từng đối tượng nhận ứng
vốn trong hệ thống quản trị và thuyết minh trên Báo cáo tài chính.
c) Khi phát sinh doanh thu phí quản lý hoạt động nhận ủy thác ứng vốn phải
thu của bên giao ủy thác, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (1314)
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5114).
d) Khi trả lại vốn nhận ủy thác chưa ứng hết cho bên giao ủy thác (nếu có), ghi:
Nợ TK 363 - Vốn nhận ủy thác ứng vốn (Chi tiết bên giao ủy thác)
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
Điều 24. Bổ sung Tài khoản 364 - “Nhận hợp vốn cho vay đầu tư”
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền mà Quỹ (bên đầu mối hợp vốn) đã
nhận của các bên tham gia hợp vốn để cho vay đầu tư, số tiền Quỹ đã giải ngân
cho các đối tượng đi vay và số tiền nhận hợp vốn còn lại;
b) Quỹ phải hạch toán vốn nhận hợp vốn của các bên tách bạch với vốn hoạt
động của Quỹ, vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư, vốn nhận ủy thác cấp phát của
ngân sách và vốn nhận ủy thác ứng vốn;
c) Quỹ phải mở một tài khoản tiền gửi thanh toán tại ngân hàng thương mại do
các bên thống nhất để theo dõi khoản tiền hợp vốn của các bên và chỉ được cho các
đối tượng vay khi các bên tham gia hợp vốn cùng thống nhất;
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 39
d) Quỹ chỉ được giải ngân theo đúng đối tượng do các bên tham gia hợp vốn
chỉ định. Quỹ phải theo dõi chi tiết trong hệ thống quản trị từng khoản cho vay
theo từng đối tượng, chi tiết thời hạn trả nợ, từng loại nguyên tệ, lãi suất phải trả,...
cho đến khi các bên tham gia hợp vốn thu hồi đủ nợ gốc, nợ lãi hoặc có quyết định
xóa nợ;
đ) Quỹ không phản ánh vào tài khoản này số tiền (gốc và lãi) đã thu hồi từ
các đối tượng đi vay để trả lại cho các bên tham gia hợp vốn đang phản ánh ở
TK 33881 - Phải trả hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 364 - “Nhận hợp vốn cho
vay đầu tư”
Bên Nợ:
- Số tiền nhận hợp vốn cho vay đầu tư đã giải ngân cho các đối tượng đi vay
trong kỳ;
- Số tiền đã trả lại cho các bên tham gia hợp vốn do không cho vay được
trong kỳ.
Bên Có: Số tiền đã nhận của các bên tham gia hợp vốn trong kỳ.
Số dư bên Có: Số tiền đã nhận của các bên tham gia hợp vốn hiện có tại thời
điểm báo cáo.
2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán của Tài khoản 364 - “Nhận hợp vốn cho vay đầu tư”
được hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này.
Điều 25. Tài khoản 511 - “Doanh thu hoạt động nghiệp vụ”
1. Bổ sung nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư;
doanh thu hoạt động đầu tư trực tiếp; doanh thu hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn
vị khác; doanh thu phí nhận ủy thác, nhận hợp vốn và doanh thu hoạt động nghiệp
vụ khác;
b) Quỹ hạch toán số lãi cho vay phải thu phát sinh trong kỳ vào doanh thu hoạt
động nghiệp vụ nếu các khoản nợ gốc cho vay được phân loại là nợ đủ tiêu chuẩn
không phải trích lập dự phòng rủi ro theo quy định. Đối với các khoản lãi cho vay
phải thu đã ghi nhận doanh thu hoạt động nghiệp vụ nhưng sau đó nợ gốc được
chuyển từ trong hạn sang quá hạn:
- Quỹ ghi giảm doanh thu hoạt động nghiệp vụ đối với số tiền lãi phải thu đã
ghi nhận trong cùng kỳ kế toán; hoặc
- Quỹ ghi vào chi phí hoạt động nghiệp vụ đối với tiền lãi phải thu đã ghi nhận
trong các kỳ kế toán trước.
40 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Đồng thời theo dõi trong hệ thống quản trị để đôn đốc thu hồi các khoản tiền
lãi phải thu này. Khi thu được tiền lãi Quỹ hạch toán vào doanh thu hoạt động
nghiệp vụ;
c) Doanh thu hoạt động đầu tư trực tiếp phải được theo dõi chi tiết cho từng
loại hoạt động, bao gồm: Doanh thu thành phẩm bất động sản; doanh thu cho thuê
bất động sản; doanh thu bán, chuyển nhượng dự án và doanh thu hoạt động đầu tư
trực tiếp khác;
d) Doanh thu hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác phải theo dõi chi tiết
đối với doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu thanh lý, nhượng bán
các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, theo nguyên tắc:
- Không ghi nhận doanh thu cổ tức nhận được bằng cổ phiếu và không ghi
tăng giá trị khoản đầu tư mà chỉ theo dõi trong hệ thống quản trị số lượng cổ
phiếu được nhận;
- Đối với doanh thu từ thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư chỉ ghi nhận
phần chênh lệch giữa tổng số tiền thu được lớn hơn giá vốn các khoản đầu tư được
thanh lý, nhượng bán.
đ) Doanh thu cung cấp dịch vụ phải phản ánh chi tiết cho từng loại hoạt động,
bao gồm: phí hoạt động nhận ủy thác cấp phát vốn của ngân sách (chi tiết theo hai
loại hoạt động nhận ủy thác cấp phát vốn đầu tư và nhận ủy thác cấp hỗ trợ lãi
suất), phí nhận ủy thác cho vay đầu tư, phí nhận ủy thác quản lý hoạt động ứng
vốn, phí tổ chức huy động vốn cho ngân sách địa phương và các hoạt động dịch vụ
khác. Trong từng loại hoạt động dịch vụ phải chi tiết cho từng hợp đồng giao ủy
thác cấp phát vốn của ngân sách, ủy thác cho vay, ủy thác quản lý hoạt động ứng
vốn...;
e) Quỹ và các bên giao ủy thác phải thực hiện đối chiếu kịp thời các khoản tiền
đã giao, nhận vốn ủy thác để đảm bảo ghi nhận doanh thu là các khoản phí thu từ
các dịch vụ này tại đúng thời điểm ghi nhận doanh thu theo hợp đồng đã giao kết
theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam và chế độ tài chính có liên quan.
2. Bổ sung nội dung phản ánh của Tài khoản 511 - “Doanh thu hoạt động
nghiệp vụ”
Tài khoản 511 - “Doanh thu hoạt động nghiệp vụ”, có 5 tài khoản cấp 2
như sau:
- Tài khoản 5111 - “Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư”: Phản ánh doanh
thu lãi tiền gửi, tiền lãi từ hoạt động cho vay đầu tư phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản 5112 - “Doanh thu hoạt động đầu tư trực tiếp”: Phản ánh doanh
thu hoạt động đầu tư trực tiếp phát sinh trong kỳ như: doanh thu thành phẩm bất
động sản, doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư, doanh thu bán, chuyển nhượng
và doanh thu hoạt động đầu tư khác.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 41
- Tài khoản 5113 - “Doanh thu hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác”:
Phản ánh các khoản doanh thu từ hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác phát
sinh trong kỳ.
Tài khoản 5113 - “Doanh thu hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác”, có 2 tài
khoản cấp 3 như sau:
+ Tài khoản 51131 - “Doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia”: Phản ánh
doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ;
+ Tài khoản 51132 - “Doanh thu thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư góp
vốn vào đơn vị khác”: Phản ánh doanh thu thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản 5114 -“Doanh thu phí nhận ủy thác, nhận hợp vốn”: Tài khoản
này dùng để phản ánh doanh thu phí nhận ủy thác, nhận hợp vốn phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản 5118 - “Doanh thu hoạt động nghiệp vụ khác”: Phản ánh các
khoản doanh thu hoạt động nghiệp vụ khác phát sinh trong kỳ ngoài các khoản
doanh thu được phản ánh tại các TK 5111, 5112, 5113, 5114 như lãi phí thẩm định
hồ sơ ứng vốn, phí quản lý quỹ bảo trì, doanh thu bán vật liệu, phế liệu và các
khoản doanh thu khác...
3. Bổ sung phương pháp kế toán một số giao dịch kế toán chủ yếu
a) Đối với doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay:
- Định kỳ, tính và ghi nhận doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay đầu tư, ghi:
Nợ TK 1311 - Phải thu lãi cho vay, lãi tiền gửi
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (nếu cho vay nhận lãi trước)
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111).
- Khi khách hàng không trả được nợ đến hạn theo hợp đồng tín dụng, kế toán
chuyển nợ trong hạn thành nợ quá hạn và xử lý phần lãi phải thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111) (nếu lãi phải thu đã ghi
nhận doanh thu trong cùng kỳ)
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (nếu lãi phải thu đã ghi nhận doanh
thu trong các kỳ trước)
Có TK 1311 - Phải thu lãi cho vay, lãi tiền gửi.
b) Khi bán thành phẩm bất động sản, các tài sản đầu tư trực tiếp như nhà cửa,
cơ sở hạ tầng, bán, chuyển nhượng các dự án đầu tư, cho thuê tài sản kế toán phản
ánh doanh thu, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 1312
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động đầu tư trực tiếp (5112)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
42 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Đồng thời ghi nhận giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp, ghi:
Nợ TK 6312 - Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp
Có TK 1541 - Hoạt động đầu tư trực tiếp
Có TK 155 - Thành phẩm
Có TK 335 - Chi phí phải trả (nếu phải trích trước giá vốn).
c) Đối với doanh thu hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác:
- Khi được quyền nhận cổ tức, lợi nhuận, ghi:
Nợ TK 132 - Phải thu về cổ tức, lợi nhuận
Có TK 51131 - Doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia.
- Khi thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác:
+ Trường hợp lãi, ghi:
Nợ các TK 112, 1313
Có các TK 221, 222, 2281 (giá vốn khoản đầu tư thanh lý, nhượng bán)
Có TK 51132 - Doanh thu thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư góp vốn vào
đơn vị khác (phần chênh lệch giữa số tiền thu được lớn hơn giá vốn).
+ Trường hợp lỗ, ghi:
Nợ các TK 112, 1313
Nợ TK 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (số đã lập dự phòng)
Nợ TK 6313 - Chi phí hoạt động góp vốn đầu tư vào đơn vị khác (phần tổn
thất chưa được lập dự phòng)
Có các TK 221, 222, 2281 (giá vốn khoản đầu tư thanh lý, nhượng bán).
d) Khi phát sinh doanh thu phí nhận ủy thác, nhận hợp vốn, ghi:
Nợ các TK 112, 1314
Có TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5114)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước (nếu có).
Đồng thời, kết chuyển chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động nhận ủy thác,
nhận hợp vốn, ghi:
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6314)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (1548).
Điều 26. Tài khoản 631 - “Chi phí hoạt động nghiệp vụ”
1. Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động huy động vốn
(chi phí lãi vay và các chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy động vốn), chi phí
hoạt động cho vay, giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp, chi phí hoạt động đầu tư
góp vốn vào đơn vị khác, chi phí hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn, chi phí dự
phòng và chi phí hoạt động nghiệp vụ khác.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 43
b) Trường hợp Quỹ là chủ đầu tư kinh doanh bất động sản, khi chưa tập hợp
được đầy đủ hồ sơ, chứng từ về các khoản chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu
tư, xây dựng bất động sản nhưng đã phát sinh doanh thu nhượng bán bất động
sản, Quỹ được trích trước một phần chi phí để tạm tính chi phí hoạt động nghiệp
vụ. Khi tập hợp đủ hồ sơ, chứng từ hoặc khi bất động sản hoàn thành toàn bộ,
Quỹ phải quyết toán số chi phí đã trích trước vào chi phí hoạt động nghiệp vụ.
Phần chênh lệch giữa số chi phí đã trích trước cao hơn số chi phí thực tế phát
sinh được điều chỉnh giảm chi phí hoạt động nghiệp vụ của kỳ thực hiện quyết
toán. Việc trích trước chi phí để tạm tính giá vốn bất động sản phải tuân theo các
nguyên tắc sau:
- Quỹ chỉ được trích trước vào chi phí hoạt động nghiệp vụ đối với các khoản
chi phí đã có trong dự toán đầu tư, xây dựng nhưng chưa có đủ hồ sơ, tài liệu để
nghiệm thu khối lượng và phải thuyết minh chi tiết về lý do, nội dung chi phí trích
trước cho từng hạng mục công trình trong kỳ.
- Quỹ chỉ được trích trước chi phí để tạm tính chi phí hoạt động nghiệp vụ cho
phần bất động sản đã hoàn thành, được xác định là đã bán trong kỳ và đủ tiêu
chuẩn ghi nhận doanh thu.
- Số chi phí trích trước được tạm tính và số chi phí thực tế phát sinh được ghi
nhận vào chi phí hoạt động nghiệp vụ phải đảm bảo tương ứng với định mức giá
vốn tính theo tổng chi phí dự toán của phần hàng hóa bất động sản được xác định
là đã bán (được xác định theo diện tích).
c) Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào chi phí hoạt động
nghiệp vụ trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị
thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho. Khi xác định khối
lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải trích lập dự phòng, kế toán phải loại
trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có
thể thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho
khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ
thực hiện hợp đồng;
d) Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay
vào chi phí hoạt động nghiệp vụ (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có);
đ) Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái
phiếu và được ghi nhận vào chi phí hoạt động nghiệp vụ nếu việc phát hành trái
phiếu cho mục đích kinh doanh thông thường;
e) Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định
của luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ
kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán
thuế thu nhập doanh nghiệp để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
44 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 631 - “Chi phí hoạt động
nghiệp vụ”:
Bên Nợ:
- Chi phí lãi vay, chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy động vốn và chi phí
hoạt động cho vay phát sinh trong kỳ;
- Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp phát sinh trong kỳ;
- Chi phí hoạt động góp vốn đầu tư vào đơn vị khác phát sinh trong kỳ;
- Chi phí hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn phát sinh trong kỳ;
- Lãi cho vay phải thu đã ghi nhận vào doanh thu hoạt động nghiệp vụ ở các kỳ
trước đến kỳ này nợ gốc chuyển thành nợ quá hạn;
- Số trích lập dự phòng phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Hoàn nhập các khoản dự phòng và các khoản khác được ghi giảm chi phí
theo quy định của pháp luật;
- Kết chuyển chi phí hoạt động nghiệp vụ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết
quả kinh doanh”.
Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 631 - “Chi phí hoạt động nghiệp vụ”, có 6 tài khoản cấp 2 như sau:
- Tài khoản 6311 - “Chi phí lãi vay và hoạt động cho vay”: Phản ánh chi phí
lãi vay, các chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy động vốn và chi phí hoạt động
cho vay phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 6311 - “Chi phí lãi vay và hoạt động cho vay”, có 2 tài khoản cấp 3
như sau:
+ Tài khoản 63111 - “Chi phí lãi vay”: Phản ánh chi phí lãi vay và các chi phí
liên quan trực tiếp tới việc huy động vốn phát sinh trong kỳ.
+ Tài khoản 63112 - “Chi phí hoạt động cho vay”: Phản ánh chi phí hoạt động
cho vay phát sinh trong kỳ, bao gồm phí giao ủy thác cho vay, phí tham gia hợp
vốn cho vay, chi phí thu hồi nợ cho vay, lãi cho vay phải thu đã ghi nhận vào
doanh thu hoạt động nghiệp vụ ở các kỳ trước đến kỳ này nợ gốc chuyển thành nợ
quá hạn và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt động cho vay.
- Tài khoản 6312 - “Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp”: Phản ánh trị giá vốn
của hoạt động đầu tư trực tiếp bao gồm giá vốn thành phẩm bất động sản, giá vốn
cho thuê BĐSĐT, giá vốn dự án bán, chuyển nhượng, các khoản chi phí khác tính
vào giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản 6313 - “Chi phí hoạt động góp vốn đầu tư vào đơn vị khác”: Phản
ánh các khoản chi phí hoạt động góp vốn vào đơn vị khác phát sinh trong kỳ bao
gồm cả lỗ thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 45
- Tài khoản 6314 - “Chi phí hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn”: Phản ánh
giá vốn của hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản 6315 - “Chi phí dự phòng”: Phản ánh các khoản chi phí dự phòng
rủi ro cho vay, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, dự phòng giảm giá hàng
tồn kho phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 6315 “Chi phí dự phòng”, có 3 tài khoản cấp 3 như sau:
+ Tài khoản 63151 - “Dự phòng rủi ro cho vay”: Phản ánh chi phí dự phòng
rủi ro cho vay phát sinh trong kỳ.
+ Tài khoản 63152 - “Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác”: Phản ánh
các khoản chi phí dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác đối với hoạt động đầu
tư góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư
vốn khác phát sinh trong kỳ.
+ Tài khoản 63153 - “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”: Phản ánh chi phí dự
phòng giảm giá hàng tồn kho phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản 6318 - “Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác”: Phản ánh các chi phí
hoạt động nghiệp vụ khác phát sinh trong kỳ ngoài các khoản chi phí đã kể trên.
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi phát sinh lãi vay và các chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy động
vốn, ghi:
Nợ TK 6311 - Chi phí lãi vay và hoạt động cho vay (63111)
Có các TK 112, 332,...
b) Khi phát sinh các chi phí liên quan trực tiếp tới việc cho vay:
- Đối với các chi phí như: Phí giao ủy thác cho vay, phí tham gia hợp vốn cho
vay, chi phí thu hồi nợ cho vay và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến hoạt
động cho vay:
Nợ TK 6311 - Chi phí lãi vay và hoạt động cho vay (63112)
Có các TK 112, 331, 338...
- Khi khách hàng không trả được nợ đến hạn theo hợp đồng tín dụng, kế toán
chuyển nợ trong hạn thành nợ quá hạn và xử lý phần lãi phải thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu hoạt động nghiệp vụ (5111) (nếu lãi phải thu đã ghi
nhận doanh thu trong cùng kỳ)
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63112) (nếu lãi phải thu đã ghi
nhận doanh thu trong các kỳ trước)
Có TK 1311 - Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay.
c) Ghi nhận các chi phí liên quan tới hoạt động đầu tư trực tiếp:
c1) Ghi nhận giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp, ghi:
46 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Nợ TK 6312 - Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp
Có các TK 1541, 155, 241,...
c2) Kế toán trích trước chi phí để tạm tính giá vốn thành phẩm bất động sản đã
bán trong kỳ:
- Khi trích trước chi phí để tạm tính giá vốn thành phẩm bất động sản đã bán,
ghi:
Nợ TK 6312 - Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp
Có TK 335 - Chi phí phải trả.
- Khi các khoản chi phí trích trước có đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh là đã thực
tế phát sinh, kế toán ghi giảm khoản chi phí trích trước và ghi giảm chi phí sản
xuất, kinh doanh dở dang, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả
Có TK 1541 - Hoạt động đầu tư trực tiếp.
- Khi toàn bộ dự án bất động sản hoàn thành, kế toán phải quyết toán và ghi
giảm số dư khoản chi phí trích trước chưa sử dụng hết, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả
Có TK 1541 - Hoạt động đầu tư trực tiếp
Có TK 6312 - Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp (phần chênh lệch giữa số chi
phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh).
c3) Chi phí của BĐS đầu tư được tính vào giá vốn trong kỳ
- Định kỳ tính, trích khấu hao BĐS đầu tư đang cho thuê hoạt động, ghi:
Nợ TK 6312 - Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp
Có TK 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư
- Khi phát sinh chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu nếu
không thỏa mãn điều kiện ghi tăng giá trị BĐS đầu tư, ghi:
Nợ TK 6312 - Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu phải phân bổ dần)
Có các TK 111, 112, 152, 153, 334...
- Các chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động BĐS đầu tư, ghi:
Nợ TK 6312 - Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 331, 334...
- Kế toán giảm nguyên giá và giá trị hao mòn của BĐS đầu tư (nếu có) do bán,
thanh lý, ghi:
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 47
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147)
Nợ TK 6312 - Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp (giá trị còn lại)
Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (nguyên giá)
- Các chi phí bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh, ghi:
Nợ TK 6312 - Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 331,...
d) Ghi nhận chi phí hoạt động góp vốn đầu tư vào đơn vị khác:
- Khi phát sinh các chi phí liên quan trực tiếp tới hoạt động góp vốn đầu tư vào
đơn vị khác, ghi:
Nợ TK 6313 - Chi phí hoạt động góp vốn đầu tư vào đơn vị khác
Có các TK 112, 331,...
- Khi thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác:
+ Chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động bán các khoản đầu tư, ghi:
Nợ TK 6313 - Chi phí hoạt động góp vốn đầu tư vào đơn vị khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112,...
+ Trường hợp lỗ, ghi:
Nợ các TK 112, 1313
Nợ TK 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (số đã lập dự phòng)
Nợ TK 6313 - Chi phí hoạt động góp vốn đầu tư vào đơn vị khác (phần tổn
thất chưa được lập dự phòng)
Có các TK 221, 222, 2281 (giá vốn khoản đầu tư thanh lý, nhượng bán).
đ) Kế toán các khoản dự phòng:
đ1) Dự phòng rủi ro cho vay:
- Khi trích lập dự phòng rủi ro cho vay, ghi:
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (63151)
Có TK 22911 - Dự phòng chung
Có TK 22912 - Dự phòng cụ thể.
- Khi hoàn nhập dự phòng rủi ro cho vay, ghi đảo bút toán trên.
- Trường hợp các khoản nợ gốc cho vay từ vốn hoạt động được phân loại vào
nhóm 5 “Nợ có khả năng mất vốn”, Quỹ sử dụng dự phòng rủi ro cho vay để xử lý
rủi ro, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng rủi ro cho vay (22912) (Chi tiết số dự phòng cụ thể
được sử dụng để xử lý rủi ro cho vay)
48 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Nợ TK 229 - Dự phòng rủi ro cho vay (22911) (Chi tiết số dự phòng chung
được sử dụng để xử lý rủi ro cho vay, nếu dự phòng cụ thể không đủ bù đắp và
không có tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng)
Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (6318) (nếu các khoản dự phòng và
tài sản đảm bảo không đủ bù đắp tổn thất)
Có TK 1283 - Cho vay (Chi tiết cho từng khách hàng vay).
đ2) Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác:
- Trường hợp số dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác phải lập kỳ này lớn
hơn số đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 6315 - Chi phí dự phòng (63152)
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2292)
- Trường hợp số dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác kho phải lập kỳ này
nhỏ hơn số đã lập kỳ trước nhưng chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh
lệch bằng cách ghi đảo bút toán trên.
đ3) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số
đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 6315 - Chi phí dự phòng (63153)
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294)
- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn
số đã lập kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch bằng cách ghi đảo bút
toán trên.
e) Phản ánh các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi
thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:
Nợ TK 6312 - Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp
Có các TK 152, 153, 1381,...
g) Khi phát sinh các chi phí hoạt động nghiệp vụ khác, ghi:
Nợ TK 6318 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác
Có các TK liên quan.
h) Khi phát sinh các khoản giảm chi phí theo quy định của pháp luật, ghi:
Nợ các TK liên quan
Có TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ (chi tiết từng hoạt động).
i) Kết chuyển chi phí hoạt động nghiệp vụ vào bên Nợ TK 911 - “Xác định kết
quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 631 - Chi phí hoạt động nghiệp vụ.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 49
Chương III
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Điều 27. Hệ thống báo cáo tài chính năm và báo cáo tài chính giữa niên độ
1. Báo cáo tài chính năm
Khi lập báo cáo tài chính năm, Quỹ phải lập và trình bày theo dạng đầy đủ.
Hệ thống báo cáo tài chính năm áp dụng cho Quỹ bao gồm:
- Bảng Cân đối kế toán Mẫu số B 01 - ĐTĐP
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 - ĐTĐP
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - ĐTĐP
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B 09 - ĐTĐP
2. Báo cáo tài chính giữa niên độ
Khi lập báo cáo tài chính giữa niên độ cho mục đích công bố ra công chúng
hoặc gửi các cơ quan có thẩm quyền, Quỹ phải lập và trình bày theo dạng đầy đủ.
Khi sử dụng cho mục đích khác, Quỹ được lựa chọn lập và trình bày theo dạng đầy
đủ hoặc dạng tóm lược (Quỹ được chủ động xây dựng mẫu báo cáo tài chính dạng
tóm lược phù hợp với yêu cầu của từng trường hợp cụ thể).
Hệ thống báo cáo tài chính giữa niên độ áp dụng cho Quỹ đầu tư phát triển địa
phương bao gồm:
- Bảng Cân đối kế toán giữa niên độ
(dạng đầy đủ)
Mẫu số B 01a - ĐTĐP
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
giữa niên độ (dạng đầy đủ)
Mẫu số B 02a - ĐTĐP
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên
độ (dạng đầy đủ)
Mẫu số B 03a - ĐTĐP
- Bản thuyết minh báo cáo tài chính Tương tự thuyết minh báo cáo
tài chính năm
Điều 28. Thời hạn gửi báo cáo
1. Báo cáo quý được gửi chậm nhất sau 45 ngày kể từ ngày kết thúc quý.
2. Báo cáo năm được gửi chậm nhất sau 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
3. Báo cáo kết quả kiểm toán báo cáo tài chính của Quỹ do tổ chức kiểm
toán độc lập thực hiện được gửi chậm nhất sau 120 ngày kể từ ngày kết thúc
năm tài chính.
Điều 29. Nơi nhận báo cáo
Các báo cáo quy định tại Điều 27 Thông tư này được gửi cho:
- Ủy ban nhân dân cấp tỉnh;
- Bộ Tài chính;
50 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
- Sở Tài chính tỉnh; và
- Ngân hàng nhà nước chi nhánh tỉnh, thành phố.
Điều 30. Kiểm toán và công khai báo cáo tài chính
1. Báo cáo tài chính hàng năm của Quỹ phải được kiểm toán bởi một tổ chức
kiểm toán độc lập theo quy định của pháp luật.
2. Quỹ thực hiện công khai báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật.
Điều 31. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính
1. Việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải tuân thủ chuẩn mực kế toán, các
thông tin trọng yếu phải được giải trình để giúp người đọc hiểu đúng thực trạng
tình hình tài chính của Quỹ.
2. Báo cáo tài chính phải phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và
sự kiện hơn là hình thức pháp lý của các giao dịch và sự kiện đó (tôn trọng bản
chất hơn hình thức).
3. Tài sản không được ghi nhận cao hơn giá trị có thể thu hồi; nợ phải trả không
được ghi nhận thấp hơn nghĩa vụ phải thanh toán.
4. Các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán được sắp xếp theo tính thanh khoản
giảm dần.
5. Các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả kinh doanh được sắp xếp theo từng hoạt
động nghiệp vụ, phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
6. Quỹ phải trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và tương đương tiền
có số dư cuối kỳ lớn do Quỹ nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế
của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà Quỹ phải thực hiện.
Điều 32. Bảng cân đối kế toán
1. Quỹ trình bày Bảng cân đối kế toán năm như sau:
Đơn vị báo cáo:.................. Mẫu số B01 - ĐTĐP
Địa chỉ:............................... (Ban hành theo Thông tư số 209/2015/TT-BTC
ngày 28/12/2015 của Bộ Tài chính)
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tại ngày... tháng... năm...
Đơn vị tính:.............
CHỈ TIÊU Mã
số
Thuyết
minh
Số
cuối năm
Số
đầu năm
1 2 3 4 5
A - TÀI SẢN
(100 = 110 + 120 + 130 + 140 + 150 +
160 + 170 + 180)
100
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 51
CHỈ TIÊU Mã
số
Thuyết
minh
Số
cuối năm
Số
đầu năm
1 2 3 4 5
I. Tiền và các khoản tương đương tiền 110
1. Tiền 111
2. Các khoản tương đương tiền 112
II. Các khoản đầu tư 120
1. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 121
a. Tiền gửi có kỳ hạn 121a
b. Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính
phủ 121b
c. Đầu tư trái phiếu 121c
d. Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến
ngày đáo hạn 121d
2. Cho Vay 122
a. Cho vay 122a
b. Dự phòng rủi ro cho vay (*) 122b (...) (...)
3. Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 123
a. Đầu tư vào công ty con 123a
b. Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 123b
c. Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 123c
d. Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị
khác (*) 123d (...) (...)
III. Các khoản phải thu 130
1. Phải thu của khách hàng 131
a. Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay 131a
b. Phải thu từ hoạt động đầu tư trực tiếp 131b
c. Phải thu từ thanh lý, nhượng bán các
khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 131c
d. Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác,
phí quản lý hợp vốn 131d
e. Phải thu hoạt động nghiệp vụ khác 131e
2. Trả trước cho người bán 132
3. Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay,
hợp vốn cho vay 133
52 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
CHỈ TIÊU Mã
số
Thuyết
minh
Số
cuối năm
Số
đầu năm
1 2 3 4 5
4. Phải thu về cổ tức, lợi nhuận được chia 134
5. Phải thu nội bộ 135
6. Phải thu khác 136
7. Tài sản thiếu chờ xử lý 137
8. Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 138
9. Dự phòng phải thu khó đòi (*) 139 (...) (...)
IV. Hàng tồn kho 140
1. Hàng tồn kho 141
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 (...) (...)
V. Tài sản cố định 150
1. Tài sản cố định hữu hình 151
- Nguyên giá 152
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 153 (...) (...)
2. Tài sản cố định thuê tài chính 154
- Nguyên giá 155
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 156 (...) (...)
3. Tài sản cố định vô hình 157
- Nguyên giá 158
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 159 (...) (...)
VI. Bất động sản đầu tư 160
- Nguyên giá 161
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 162 (...) (...)
VII. Tài sản dở dang 170
1. Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 171
2. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 172
VIII. Tài sản khác 180
1. Thuế GTGT được khấu trừ 181
2. Thuế và các khoản khác phải thu Nhà
nước 182
3. Chi phí trả trước 183
4. Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế 184
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 53
CHỈ TIÊU Mã
số
Thuyết
minh
Số
cuối năm
Số
đầu năm
1 2 3 4 5
5. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 185
6. Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu
chờ xử lý 186
7. Tài sản khác 188
B - NỢ PHẢI TRẢ 200
I. Nhận ủy thác, nhận hợp vốn cho vay 210
1. Vốn nhận ủy thác cấp phát đầu tư 211
2. Vốn nhận ủy thác hỗ trợ lãi suất 212
3. Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư 213
4. Vốn nhận ủy thác ứng vốn 214
5. Nhận hợp vốn cho vay đầu tư 215
II. Các khoản phải trả 220
1. Phải trả người bán 221
2. Người mua trả tiền trước 222
3. Phải trả lãi, chi phí huy động vốn 223
4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 224
5. Phải trả người lao động 225
6. Chi phí phải trả 226
7. Phải trả nội bộ 227
8. Doanh thu chưa thực hiện 228
9. Phải trả khác 229
10. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 230
11. Dự phòng phải trả 231
12. Quỹ khen thưởng, phúc lợi 232
13. Quỹ phát triển khoa học và công nghệ 233
14. Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh 234
III. Vay và nợ thuê tài chính 240
1. Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 241
2. Nợ vay 242
3. Trái phiếu phát hành 243
4. Các khoản nợ thuê tài chính 244
54 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
CHỈ TIÊU Mã
số
Thuyết
minh
Số
cuối năm
Số
đầu năm
1 2 3 4 5
C - VỐN CHỦ SỞ HỮU 300
I. Vốn chủ sở hữu 310
1. Vốn góp của chủ sở hữu 311
2. Vốn khác của chủ sở hữu 312
3. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 313
4. Quỹ đầu tư phát triển 314
5. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 315
6. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 316
- LNST chưa phân phối lũy kế đến cuối
kỳ trước 316a
- LNST chưa phân phối kỳ này 316b
7. Nguồn vốn đầu tư XDCB 317
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác 320
1. Nguồn kinh phí 321
2. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 322
TỔNG CỘNG NỢ PHẢI TRẢ
VÀ VỐN CHỦ SỞ HỮU
(330 = 200 + 300)
330
Lập, ngày... tháng... năm...
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
GIÁM ĐỐC
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Ghi chú:
(1) Những chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày nhưng không được đánh
lại “Mã số” chỉ tiêu.
(2) Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi
trong ngoặc đơn (...).
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 55
2. Quỹ trình bày Bảng cân đối kế toán giữa niên độ dạng đầy đủ như sau:
Đơn vị báo cáo:.................. Mẫu số B01a - ĐTĐP
Địa chỉ:............................... (Ban hành theo Thông tư số 209/2015/TT-BTC
ngày 28/12/2015 của Bộ Tài chính)
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN GIỮA NIÊN ĐỘ
Quý... năm...
Tại ngày... tháng... năm...
Đơn vị tính:.............
CHỈ TIÊU Mã
số
Thuyết
minh
Số
cuối kỳ
Số
đầu kỳ
1 2 3 4 5
A - TÀI SẢN
(100 = 110 + 120 + 130 + 140 +
150 + 160 + 170 + 180) 100
I. Tiền và các khoản tương đương
tiền 110
...... (*)
Lập, ngày... tháng... năm...
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tên)
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)
GIÁM ĐỐC
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Ghi chú: (*) Nội dung các chỉ tiêu và mã số trên báo cáo này tương tự như các chỉ
tiêu của Bảng cân đối kế toán năm - Mẫu số B01 - ĐTĐP.
Điều 33. Hướng dẫn lập và trình bày Bảng cân đối kế toán
1. Mục đích của Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán là Báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn
bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của Quỹ tại một thời điểm
nhất định. Số liệu trên Bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có
của Quỹ theo cơ cấu của tài sản và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó.
Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài
chính của Quỹ.
2. Nguyên tắc lập và trình bày Bảng cân đối kế toán
- Theo quy định tại Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo cáo tài chính” khi lập
và trình bày Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc chung về lập và
trình bày Báo cáo tài chính.
56 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
- Khi lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp giữa đơn vị cấp trên và các đơn vị cấp
dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân, đơn vị cấp trên phải thực hiện loại trừ
tất cả số dư của các khoản mục phát sinh từ các giao dịch nội bộ, như các khoản
phải thu, phải trả, cho vay nội bộ.... giữa đơn vị cấp trên và các đơn vị cấp dưới,
giữa các đơn vị cấp dưới với nhau.
- Kỹ thuật loại trừ các khoản mục nội bộ khi tổng hợp Báo cáo giữa cấp trên và
cấp dưới hạch toán phụ thuộc được thực hiện tương tự như kỹ thuật hợp nhất Báo
cáo tài chính.
- Các chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày trên Bảng cân đối kế toán.
Đơn vị chủ động đánh lại số thứ tự của các chỉ tiêu theo nguyên tắc liên tục trong
mỗi phần.
3. Cơ sở lập Bảng cân đối kế toán
- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp;
- Căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết;
- Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán kỳ trước (để trình bày cột đầu kỳ).
4. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán
4.1. Tài sản (Mã số 100)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản của Quỹ tại thời điểm báo
cáo, bao gồm: tiền, các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư, các khoản
phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, tài sản dở dang và tài
sản khác.
Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 +
Mã số 160 + Mã số 170 + Mã số 180.
(1) Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số tiền và các khoản tương đương tiền
hiện có của đơn vị tại thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng
(không kỳ hạn), tiền đang chuyển và các khoản tương đương tiền của Quỹ.
Mã số 110 = Mã số 111 + Mã số 112
- Tiền (Mã số 111)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền hiện có của Quỹ tại thời điểm báo cáo, gồm: Tiền
mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn, tiền gửi ngân hàng vốn nhận ủy
thác, nhận hợp vốn và tiền đang chuyển. Số liệu để ghi vào chi tiêu này là tổng số
dư Nợ của các TK 111 “Tiền mặt”, TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” và TK 113
“Tiền đang chuyển”.
- Các khoản tương đương tiền (Mã số 112)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi không quá 3 tháng
kể từ ngày đầu tư có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định
và không có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền tại thời điểm báo cáo.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 57
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ chủ yếu vào số dư Nợ chi tiết của
TK 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn (chi tiết các khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không quá
3 tháng) và TK 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn (chi tiết
các khoản đủ tiêu chuẩn phân loại là tương đương tiền). Ngoài ra, trong quá trình
lập báo cáo, nếu nhận thấy các khoản được phản ánh ở các TK khác thỏa mãn định
nghĩa tương tương tiền thì kế toán được phép trình bày trong chỉ tiêu này. Các
khoản tương đương tiền có thể bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc,
tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng...
Các khoản trước đây được phân loại là tương đương tiền nhưng quá hạn chưa
thu hồi được phải chuyển sang trình bày tại các chỉ tiêu khác, phù hợp với nội
dung của từng khoản mục.
Khi phân tích các chỉ tiêu tài chính, ngoài các khoản tương đương tiền trình
bày trong chỉ tiêu này, kế toán có thể coi tương đương tiền bao gồm cả các khoản
có thời hạn thu hồi còn lại dưới 3 tháng kể từ ngày báo cáo (nhưng có kỳ hạn gốc
trên 3 tháng) có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và
không có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền.
(2) Các khoản đầu tư (Mã số 120)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản đầu tư của Quỹ tại thời
điểm báo cáo (sau khi trừ đi khoản dự phòng rủi ro cho vay và dự phòng tổn thất
đầu tư vào đơn vị khác), như: Cho vay, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, đầu tư
góp vốn vào đơn vị khác.
Mã số 120 = Mã số 121 + Mã số 122 + Mã số 123.
- Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 121)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tại thời
điểm báo cáo, như tiền gửi có kỳ hạn, đầu tư trái phiếu, giao dịch mua bán lại trái
phiếu Chính phủ (bên mua) và các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn.
Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn được phản ánh trong chỉ tiêu này
không bao gồm các khoản đã được trình bày trong chỉ tiêu “Các khoản tương
đương tiền”.
Mã số 121 = Mã số 121a + Mã số 121b + Mã số 121c + Mã số 121d.
+ Tiền gửi có kỳ hạn (Mã số 121a)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản tiền gửi có kỳ hạn tại thời điểm báo
cáo, không bao gồm các khoản đã được trình bày trong chỉ tiêu “Các khoản tương
đương tiền”.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 1281 - “Tiền gửi có kỳ hạn” sau
khi đã loại trừ các khoản tiền gửi có kỳ hạn được phân loại là tương đương tiền và
được phản ánh ở Mã số 112.
58 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
+ Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ (Mã số 121b)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị trái phiếu Chính phủ của bên mua khi chưa kết
thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 171 - Giao dịch mua bán lại
trái phiếu Chính phủ.
+ Đầu tư trái phiếu (Mã số 121c)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản đầu tư trái phiếu tại thời điểm báo cáo
của Quỹ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 1282 - “Trái phiếu”.
+ Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 121d)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn
ngoài tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ của
đơn vị tại thời điểm báo cáo, không bao gồm các khoản đã được trình bày trong chỉ
tiêu “Các khoản tương đương tiền”.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 1288 - “Các khoản đầu tư
khác nắm giữ đến ngày đáo hạn”.
- Cho vay (Mã số 122)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản cho vay từ vốn hoạt động
của Quỹ tại thời điểm báo cáo sau khi trừ đi dự phòng rủi ro cho vay.
Chỉ tiêu này không phản ánh các khoản tiền nhận được từ bên giao ủy thác,
bên tham gia hợp vốn để cho bên thứ 3 vay.
Mã số 122 = Mã số 122a + Mã số 122b
+ Cho vay (Mã số 122a)
Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản cho vay của Quỹ, bao gồm
các khoản Quỹ trực tiếp cho vay, Quỹ ủy thác cho vay, Quỹ hợp vốn cho vay
(phần vốn của Quỹ) tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ
vào số dư Nợ chi tiết TK 1283 - “Cho vay”.
+ Dự phòng rủi ro cho vay (Mã số 122b)
Là chỉ tiêu phản ánh các khoản dự phòng rủi ro cho vay của Quỹ tại thời điểm
báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 2291- “Dự phòng rủi ro
cho vay” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 123)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị
khác của Quỹ tại thời điểm báo cáo (sau khi trừ đi khoản dự phòng tổn thất đầu tư
vào đơn vị khác), như: Đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, liên
doanh, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác.
Mã số 123 = Mã số 123a + Mã số 123b + Mã số 123c + Mã số 123d.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 59
+ Đầu tư vào công ty con (Mã số 123a)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản đầu tư vào công ty con và các đơn vị
trực thuộc có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập về bản chất là công ty con
(không phụ thuộc vào tên gọi hoặc hình thức của đơn vị) tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 221 - “Đầu tư vào công
ty con”.
+ Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (Mã số 123b)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 222 -
“Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết”.
+ Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 123c)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản đầu tư vào vốn chủ sở hữu của đơn vị khác
nhưng Quỹ không có quyền kiểm soát, đồng kiểm soát, ảnh hưởng đáng kể tại thời
điểm báo cáo (ngoài các khoản đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết). Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của tài khoản 2281 “Đầu tư góp
vốn vào đơn vị khác”.
+ Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (Mã số 123d)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác do đơn
vị được đầu tư bị lỗ và nhà đầu tư có khả năng mất vốn tại thời điểm báo cáo. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 2292 - “Dự phòng tổn thất
đầu tư vào đơn vị khác” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc
đơn (...).
(3) Các khoản phải thu (Mã số 130)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu tại thời
điểm báo cáo (sau khi trừ đi dự phòng phải thu khó đòi), như: Phải thu của khách
hàng; Phải thu cổ tức, lợi nhuận được chia; Trả trước cho người bán; Phải thu vốn
đưa đi ủy thác cho vay, hợp vốn cho vay; vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc; Phải
thu nội bộ; Phải thu khác và tài sản thiếu chờ xử lý.
Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 +
Mã số 136 + Mã số 137 + Mã số 138 + Mã số 139.
- Phải thu của khách hàng (Mã số 131)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng của Quỹ bao gồm:
Phải thu từ hoạt động đầu tư trực tiếp, phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay, phải thu từ
hoạt động thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, phải
thu phí hoạt động nhận ủy thác, phí quản lý hợp vốn và phải thu từ các hoạt động
nghiệp vụ khác tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào
chi tiết số dư Nợ của Tài khoản 131 - “Phải thu của khách hàng”.
60 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Mã số 131 = Mã số 131a + Mã số 131b + Mã số 131c + Mã số 131d + Mã số
131e.
+ Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay (Mã số 131a):
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu về tiền lãi tiền gửi, lãi cho vay của
Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư
Nợ của các Tài khoản 1311 - “Phải thu lãi tiền gửi, lãi cho vay”.
+ Phải thu từ hoạt động đầu tư trực tiếp (Mã số 131b):
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu từ hoạt động đầu tư trực tiếp của
Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư
Nợ của Tài khoản 1312 - “Phải thu từ hoạt động đầu tư trực tiếp”.
+ Phải thu từ thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
(Mã số 131c):
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu từ hoạt động thanh lý, nhượng bán
các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác của Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số liệu
để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư Nợ của Tài khoản 1313 - “Phải thu
từ thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác”.
+ Phải thu phí hoạt động nhận ủy thác, phí quản lý hợp vốn (Mã số 131d):
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu về phí hoạt động nhận ủy thác, phí
quản lý hợp vốn của Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn
cứ vào chi tiết số dư Nợ của Tài khoản 1314 - “Phải thu phí hoạt động nhận ủy
thác, phí quản lý hợp vốn”.
+ Phải thu hoạt động nghiệp vụ khác (Mã số 131e):
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu từ hoạt động nghiệp vụ khác của
Quỹ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư
Nợ của Tài khoản 1318 - “Phải thu từ các hoạt động nghiệp vụ khác”.
- Trả trước cho người bán (Mã số 132)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền Quỹ đã trả trước cho người bán tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của Tài
khoản 331 - “Phải trả cho người bán”.
- Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay, hợp vốn cho vay (Mã số 133)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu về vốn đưa đi ủy thác cho vay, tham
gia hợp vốn cho vay nhưng bên nhận ủy thác cho vay, nhận hợp vốn cho vay chưa
giải ngân cho bên đi vay tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn
cứ vào số dư Nợ TK 134 - “Phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay, tham gia hợp vốn
cho vay”.
Trường hợp bên nhận ủy thác, nhận hợp vốn đã giải ngân cho bên đi vay thì
Quỹ không phản ánh ở chỉ tiêu này mà phản ánh ở chỉ tiêu “Cho vay” (mã số 122a).
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 61
- Phải thu về cổ tức, lợi nhuận được chia (Mã số 134)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản phải thu cổ tức, lợi nhuận được chia từ hoạt động
đầu tư góp vốn vào đơn vị khác tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
này là số dư Nợ chi tiết của TK 132 “Phải thu về cổ tức, lợi nhuận”.
- Phải thu nội bộ (Mã số 135)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên với các đơn vị
cấp dưới trực thuộc và giữa các đơn vị trực thuộc với nhau trong các quan hệ thanh
toán ngoài quan hệ giao vốn như phải thu nội bộ về chênh lệch tỷ giá, phải thu nội
bộ về lãi vay đủ điều kiện được vốn hóa, phải thu nội bộ khác tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các Tài khoản 1362,
1363, 1368.
- Phải thu khác (Mã số 136)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải thu khác của Quỹ tại thời điểm báo cáo,
như: Phải thu về các khoản đã chi hộ, các khoản tạm ứng, cầm cố, ký cược, ký
quỹ, cho mượn tạm thời... Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của
các Tài khoản: TK 1388, TK 334, TK 338, TK 141, TK 244.
- Tài sản thiếu chờ xử lý (Mã số 137)
Chỉ tiêu này phản ánh các tài sản thiếu hụt, mất mát chưa rõ nguyên nhân
đang chờ xử lý tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư
Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý.
- Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc (Mã số 138)
Chỉ tiêu này chỉ ghi trên Bảng cân đối kế toán của đơn vị cấp trên phản ánh số
vốn kinh doanh đã giao cho các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân
hạch toán phụ thuộc tại thời điểm báo cáo. Khi lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp
của toàn Quỹ, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Phải trả nội bộ về vốn kinh
doanh” (Mã số 234) hoặc chỉ tiêu “Vốn góp của chủ sở hữu” (Mã số 311) trên
Bảng cân đối kế toán của các đơn vị hạch toán phụ thuộc, chi tiết phần vốn nhận
của đơn vị cấp trên. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ của tài
khoản 1361 “Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc”.
- Dự phòng phải thu khó đòi (Mã số 139)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi tại thời
điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 2293
“Dự phòng phải thu khó đòi” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...).
(4) Hàng tồn kho (Mã số 140)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị hiện có các loại hàng tồn kho dự
trữ cho quá trình kinh doanh của Quỹ (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn
kho) tại thời điểm báo cáo.
62 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 149.
+ Hàng tồn kho (Mã số 141)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị của hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của
Quỹ, được luân chuyển trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm
báo cáo (trừ các khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được phản ánh ở Mã
số 171 và giá trị thiết bị phụ tùng thay thế được phản ánh ở mã số 183). Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các tài khoản 151, 152, 153, 154, 155, 157.
+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại thời điểm báo
cáo sau khi trừ số dự phòng giảm giá đã lập cho các chi phí sản xuất kinh doanh dở
dang được trình bày ở chỉ tiêu Mã số 171. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư
Có chi tiết của Tài khoản 2294 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” và được ghi
bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
(5) Tài sản cố định (Mã số 150)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao
mòn lũy kế) của các loại tài sản cố định tại thời điểm báo cáo. Mã số 150 = Mã số 151 +
Mã số 154 + Mã số 157.
- Tài sản cố định hữu hình (Mã số 151)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố
định hữu hình tại thời điểm báo cáo. Mã số 151 = Mã số 152 + Mã số 153.
+ Nguyên giá (Mã số 152)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định hữu hình tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 211 -
“Tài sản cố định hữu hình”.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 153)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định
hữu hình lũy kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư
Có của Tài khoản 2141 “Hao mòn TSCĐ hữu hình” và được ghi bằng số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tài sản cố định thuê tài chính (Mã số 154)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố
định thuê tài chính tại thời điểm báo cáo. Mã số 154 = Mã số 155 + Mã số 156.
+ Nguyên giá (Mã số 155)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định thuê tài chính
tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 212 -
“Tài sản cố định thuê tài chính”.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 63
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 156)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định
thuê tài chính lũy kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư
Có của Tài khoản 2142 - “Hao mòn tài sản cố định thuê tài chính” và được ghi
bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tài sản cố định vô hình (Mã số 157)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại tài sản cố
định vô hình tại thời điểm báo cáo. Mã số 157 = Mã số 158 + Mã số 159.
+ Nguyên giá (Mã số 158)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá các loại tài sản cố định vô hình tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 213
“Tài sản cố định vô hình”.
+ Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 159)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị đã hao mòn của các loại tài sản cố định
vô hình lũy kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có
của Tài khoản 2143 “Hao mòn TSCĐ vô hình” và được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (... ).
(6) Bất động sản đầu tư (Mã số 160)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị còn lại của các loại bất động sản
đầu tư tại thời điểm báo cáo. Mã số 160 = Mã số 161 + Mã số 162.
- Nguyên giá (Mã số 161)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ nguyên giá của các loại bất động sản đầu tư tại
thời điểm báo cáo sau khi đã trừ số tổn thất do suy giảm giá trị của bất động sản
đầu tư nắm giữ chờ tăng giá. Số liệu để phản ánh vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của
Tài khoản 217 - “Bất động sản đầu tư”.
- Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 162)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ giá trị hao mòn lũy kế của bất động sản đầu tư
dùng để cho thuê tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có
của Tài khoản 2147 - “Hao mòn bất động sản đầu tư” và được ghi bằng số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
(7) Tài sản dở dang (Mã số 170)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh giá trị chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
không được phân loại là hàng tồn kho và chi phí xây dựng cơ bản dở dang của Quỹ
tại thời điểm báo cáo.
Mã số 170 = Mã số 171 + Mã số 172.
64 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Mã số 171)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị thuần có thể thực hiện được (là giá gốc trừ đi số
dự phòng giảm giá đã trích lập riêng cho khoản này) của chi phí kinh doanh dở
dang không thỏa mãn định nghĩa về hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế toán (ví dụ
như chi phí của các dự án xây dựng thành phẩm bất động sản chậm tiến độ hoặc
vượt quá một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường) tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của TK 154 - “Chi phí
sản xuất, kinh doanh dở dang” và số dư Có chi tiết của TK 2294 - “Dự phòng giảm
giá hàng tồn kho”.
- Chi phí xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 172)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ trị giá tài sản cố định đang mua sắm, chi phí đầu
tư xây dựng cơ bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang hoặc đã hoàn
thành chưa bàn giao hoặc chưa đưa vào sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để
ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 241 - “Xây dựng cơ bản dở dang”.
(8) Tài sản khác (Mã số 180)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản khác tại thời điểm báo
cáo, như: chi phí trả trước, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thiết bị, vật tư, phụ tùng
thay thế, thuế GTGT được khấu trừ, thuế và các khoản khác phải thu nhà nước và
các loại tài sản khác.
Mã số 180 = Mã số 181 + Mã số 182 + Mã số 183 + Mã số 184 + Mã số 185 +
Mã số 186 + Mã số 188.
- Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (Mã số 181)
Chỉ tiêu này phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT còn
được hoàn lại tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số
dư Nợ của Tài khoản 133 “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ”.
- Thuế và các khoản khác phải thu nhà nước (Mã số 182)
Chỉ tiêu này phản ánh thuế và các khoản khác nộp thừa cho Nhà nước tại thời
điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết Tài
khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”.
- Chi phí trả trước (Mã số 183)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền trả trước để được cung cấp hàng hóa, dịch vụ, sử
dụng tài sản, nguồn lực của các đơn vị khác trong nhiều kỳ tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để chi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 242 - “Chi phí trả trước”.
- Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế (Mã số 184)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị thuần (sau khi đã trừ dự phòng giảm giá) của thiết
bị, vật tư, phụ tùng dùng để dự trữ, thay thế, phòng ngừa hư hỏng của tài sản
nhưng không đủ tiêu chuẩn để phân loại là tài sản cố định và có thời gian dự trữ
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 65
trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường không được
phân loại là hàng tồn kho. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết
TK 1534 - “Thiết bị, phụ tùng thay thế” (chi tiết số phụ tùng, thiết bị thay thế dự trữ) và
số dư Có chi tiết của TK 2294 - “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”.
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Mã số 185)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị tài sản thuế thu nhâp hoãn lại của Quỹ tại thời
điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ TK 243 - “Tài sản
thuế thu nhập hoãn lại”.
Nếu các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế và chênh lệch tạm thời được
khấu trừ liên quan đến cùng một đối tượng nộp thuế và được quyết toán với cùng
một cơ quan thuế thì thuế hoãn lại phải trả được bù trừ với tài sản thuế hoãn lại.
Trường hợp này, chỉ tiêu “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” phản ánh số chênh lệch
giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
- Tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý (Mã số 186)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị tài sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý
tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số dư Nợ
TK 245.
- Tài sản khác (Mã số 188)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị tài sản khác ngoài các tài sản đã nêu trên, như:
Kim khí quý, đá quý (không được phân loại là hàng tồn kho), các khoản đầu tư
nắm giữ chờ tăng giá để bán kiếm lời không được phân loại là bất động sản đầu tư,
các vật phẩm có giá trị để trưng bày, bảo tàng, giới thiệu truyền thống, lịch sử,...
nhưng không được phân loại là TSCĐ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này được căn cứ vào số dư Nợ TK 2288.
4.2. Nợ phải trả (Mã số 200)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo,
gồm: các khoản phải trả từ hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn cho vay; Vay và
nợ thuê tài chính; và các khoản phải trả đối tượng khác, như: Phải trả người bán,
người lao động, nhà nước...
Mã số 200 = Mã số 210 + Mã số 220 + Mã số 240.
(1) Nhận ủy thác, nhận hợp vốn cho vay (Mã số 210)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản phải trả về vốn nhận ủy
thác, nhận hợp vốn cho vay của Quỹ, như: Vốn nhận ủy thác cấp phát đầu tư, nhận
ủy thác hỗ trợ lãi suất, nhận ủy thác cho vay đầu tư, nhận ủy thác ứng vốn, nhận
hợp vốn cho vay đầu tư tại thời điểm báo cáo.
Mã số 210 = Mã số 211 + Mã số 212 + Mã số 213 + Mã số 214 + Mã số 215.
66 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
- Vốn nhận ủy thác cấp phát đầu tư (Mã số 211)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền nhận ủy thác cấp phát đầu tư chưa giải ngân tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 3611 - “Vốn nhận ủy
thác cấp phát đầu tư”.
- Vốn nhận ủy thác hỗ trợ lãi suất (Mã số 212)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền nhận ủy thác hỗ trợ lãi suất chưa giải ngân tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 3612 - “Vốn nhận ủy
thác hỗ trợ lãi suất”.
- Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư (Mã số 213)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền nhận ủy thác cho vay đầu tư chưa giải ngân tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 362 - “Vốn nhận
ủy thác cho vay đầu tư”.
- Vốn nhận ủy thác ứng vốn (Mã số 214)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền nhận ủy thác ứng vốn chưa giải ngân tại thời
điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 363 - “Vốn nhận ủy
thác ứng vốn”.
- Nhận hợp vốn cho vay đầu tư (Mã số 215)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền nhận hợp vốn cho vay đầu tư chưa giải ngân tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 364 - “Nhận hợp
vốn cho vay đầu tư”.
(2) Các khoản phải trả (Mã số 220)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản nợ phải trả khác của Quỹ
tại thời điểm báo cáo, như: Khoản phải trả người bán, người mua trả tiền trước,
phải trả tiền lãi vay, thuế và các khoản phải nộp nhà nước, phải trả người lao động,
chi phí phải trả, phải trả nội bộ về vốn kinh doanh, quỹ khen thưởng, phúc lợi,...
tại thời điểm báo cáo.
Mã số 220 = Mã số 221 + Mã số 222 + Mã số 223 + Mã số 224 + Mã số 225 +
Mã số 226 + Mã số 227 + Mã số 228 + Mã số 229 + Mã số 230 + Mã số 231 + Mã
số 232 + Mã số 233 + Mã số 234.
- Phải trả người bán (Mã số 221)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền Quỹ còn phải trả cho người bán tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 331 -
“Phải trả cho người bán”.
- Người mua trả tiền trước (Mã số 222)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền người mua trả tiền trước tại thời điểm báo cáo
(không bao gồm các khoản doanh thu nhận trước). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 131 - “Phải thu của khách hàng”.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 67
- Phải trả lãi vay, chi phí huy động vốn (Mã số 223)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản lãi, chi phí huy động vốn Quỹ phải trả cho tổ
chức và cá nhân tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư
Có của Tài khoản 332 “Phải trả lãi, chi phí huy động vốn”.
- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 224)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số các khoản còn phải nộp cho Nhà nước tại thời
điểm báo cáo, bao gồm các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài khoản 333 - “Thuế
và các khoản phải nộp nhà nước”.
- Phải trả người lao động (Mã số 225)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản còn phải trả cho người lao động tại thời điểm
báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của Tài
khoản 334 - “Phải trả người lao động”.
- Chi phí phải trả (Mã số 226)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản nợ còn phải trả do đã nhận hàng hóa,
dịch vụ nhưng chưa có hóa đơn hoặc các khoản chi phí của kỳ báo cáo chưa có đủ
hồ sơ, tài liệu nhưng chắc chắn sẽ phát sinh cần phải được tính trước vào chi phí
hoạt động tại thời điểm báo cáo, như trích trước tiền lương nghỉ phép, trích trước
giá vốn thành phẩm bất động sản, sữa chữa TSCĐ,... Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 335 - “Chi phí phải trả”.
- Phải trả nội bộ (Mã số 227)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải trả nội bộ tại thời điểm báo cáo (ngoài
phải trả về vốn kinh doanh) giữa đơn vị cấp trên và đơn vị trực thuộc không có tư
cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc và giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc với
nhau, như: phải trả nội bộ về chênh lệch tỷ giá, phải trả nội bộ về lãi vay đủ điều
kiện được vốn hóa, phải trả nội bộ khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào
số dư Có chi tiết của TK 3362, 3363, 3368. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tài
chính tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, chỉ tiêu này được bù
trừ với chỉ tiêu “Phải thu nội bộ” trên Bảng cân đối kế toán của đơn vị cấp trên và
các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
- Doanh thu chưa thực hiện (Mã số 228)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với phần
nghĩa vụ còn phải thực hiện tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
là số dư Có chi tiết của TK 3387 - “Doanh thu chưa thực hiện”.
- Phải trả khác (Mã số 229)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản phải trả khác tại thời điểm báo cáo, ngoài các
khoản nợ phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu khác, như: Các khoản thu hộ
68 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
phải trả, tài sản thừa chờ giải quyết, các khoản phải trả về BHXH, BHYT, BHTN,
KPCĐ, nhận ký cược, nhận ký quỹ,... Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số
dư Có chi tiết của các TK 138, 338, 344.
- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Mã số 230)
Chỉ tiêu này phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả tại thời
điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có Tài khoản 347 - “Thuế
thu nhập hoãn lại phải trả”.
Nếu các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế và chênh lệch tạm thời được
khấu trừ liên quan đến cùng một đối tượng nộp thuế và được quyết toán với cùng
một cơ quan thuế thì thuế thu nhập hoãn lại phải trả được bù trừ với tài sản thuế
hoãn lại. Trường hợp này chỉ tiêu “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” phản ánh số
chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả lớn hơn tài sản thuế hoãn lại.
- Dự phòng phải trả (Mã số 231)
Chỉ tiêu này phản ánh khoản dự phòng phải trả tại thời điểm báo cáo, như dự
phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dự phòng tái cơ cấu, các khoản chi phí trích
trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ,... Các khoản dự phòng phải trả thường được ước
tính, chưa chắc chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả và Quỹ chưa nhận được
hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư
Có chi tiết của Tài khoản 352 - “Dự phòng phải trả”.
- Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 232)
Chỉ tiêu này phản ánh Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi, Quỹ thưởng ban quản
lý điều hành chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là
số dư Có của Tài khoản 353 - “Quỹ khen thưởng, phúc lợi”.
- Quỹ phát triển khoa học và công nghệ (Mã số 233)
Chỉ tiêu này phản ánh số Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử
dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài
khoản 356 - “Quỹ phát triển khoa học và công nghệ”.
- Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh (Mã số 234)
Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động và mô hình quản lý của từng Quỹ thực hiện
phân cấp và quy định cho đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn do cấp
trên cấp vào chỉ tiêu này hoặc chỉ tiêu “Vốn góp của chủ sở hữu” - Mã số 311.
Chỉ tiêu này chỉ ghi ở Bảng cân đối kế toán đơn vị cấp dưới không có tư cách
pháp nhân hạch toán phụ thuộc, phản ánh các khoản đơn vị cấp dưới phải trả cho
đơn vị cấp trên về vốn kinh doanh tại thời điểm báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư Có TK 3361 - “Phải trả
nội bộ về vốn kinh doanh”. Khi đơn vị cấp trên lập Bảng cân đối kế toán tổng hợp
toàn Quỹ, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực
thuộc” trên Bảng cân đối kế toán của đơn vị cấp trên.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 69
(3) Vay và nợ thuê tài chính (Mã số 240)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khoản Quỹ vay trung hạn, dài hạn; Trái
phiếu phát hành; Mua bán lại trái phiếu Chính phủ (bên bán); Nợ thuê tài chính tại
thời điểm báo cáo.
Mã số 240 = Mã số 241 + Mã số 242 + Mã số 243 + Mã số 244.
- Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ (Mã số 241)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị trái phiếu Chính phủ của bên bán khi chưa kết
thúc thời hạn hợp đồng mua bán lại tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào
chỉ tiêu này là số dư Có của Tài khoản 171 “Giao dịch mua bán lại trái phiếu
Chính phủ”.
- Nợ vay (Mã số 242)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản Quỹ vay trung hạn, dài hạn tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết TK 3411 - “Các khoản
đi vay”.
- Trái phiếu phát hành (Mã số 243)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản trái phiếu do Quỹ phát hành tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 343 - “Trái phiếu phát hành”.
- Các khoản nợ thuê tài chính (Mã số 244)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản nợ thuê tài chính của Quỹ tại thời điểm
báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết TK 3412 - “Nợ thuê
tài chính”.
4.3. Vốn chủ sở hữu (Mã số 300)
(Mã số 300 = Mã số 310 + Mã số 320)
(1) Vốn chủ sở hữu (Mã số 310)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khoản vốn của chủ sở hữu, như: Vốn góp
của chủ sở hữu, các quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế và lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối, chênh lệch đánh giá lại tài sản,...
Mã số 310 = Mã số 311 + Mã số 312 + Mã số 313 + Mã số 314 + Mã số 315 +
Mã số 316 + Mã số 317.
- Vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 311)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số vốn đã thực góp của các chủ sở hữu tại thời
điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có tài khoản 4111 - “Vốn góp
của chủ sở hữu”.
- Vốn khác của chủ sở hữu (Mã số 312)
Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khoản vốn khác của chủ sở hữu tại thời điểm
báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có Tài khoản 4118 - “Vốn khác”.
70 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
- Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Mã số 313)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số chênh lệch do đánh giá lại tài sản được ghi nhận
trực tiếp vào vốn chủ sở hữu tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này
là số dư Có hoặc số dư Nợ của TK 412 - “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”. Trường
hợp TK 412 có số dư Nợ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi
trong ngoặc đơn (...).
- Quỹ đầu tư phát triển (Mã số 314)
Chỉ tiêu này phản ánh số Quỹ đầu tư phát triển chưa sử dụng tại thời điểm báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 414 - “Quỹ đầu tư
phát triển”.
- Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 315)
Chỉ tiêu phản ánh số quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (bao gồm cả Quỹ dự
phòng tài chính theo quy định của pháp luật) trích lập từ lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối hiện có tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư
Có TK 418 - “Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu”.
- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 316)
Chỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chưa phân phối tại thời điểm
báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có hoặc dư Nợ của TK 421 - “Lợi
nhuận sau thuế chưa phân phối”. Trường hợp TK 421 có số dư Nợ thì số liệu chỉ
tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 316 = Mã số 316a + Mã số 316b
+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước (Mã số 316a)
Chỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chưa được quyết toán hoặc chưa phân
phối lũy kế đến thời điểm cuối kỳ trước (đầu kỳ báo cáo).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này trên Bảng cân đối kế toán quý là số dư Có hoặc
dư Nợ của tài khoản 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước” cộng
với số dư Có hoặc dư Nợ chi tiết của Tài khoản 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối năm nay”, chi tiết số lợi nhuận lũy kế từ đầu năm đến đầu kỳ báo cáo.
Trường hợp tài khoản 4211, 4212 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi
bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này trên Bảng cân đối kế toán năm là số dư Có hoặc
dư Nợ của tài khoản 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước”.
Trường hợp tài khoản 4211, 4212 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi
bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
+ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này (Mã số 316b)
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 71
Chỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chưa được quyết toán hoặc chưa phân
phối phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này trên Bảng cân đối kế toán quý là số dư Có
hoặc dư Nợ của tài khoản 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay”,
chi tiết số lợi nhuận phát sinh trong quý báo cáo. Trường hợp tài khoản 4212 có
số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này trên Bảng cân đối kế toán năm là số dư Có hoặc
dư Nợ của tài khoản 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay”. Trường
hợp tài khoản 4212 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản (Mã số 317)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản hiện có tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 441
“Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản”.
(2) Nguồn kinh phí và quỹ khác (Mã số 320)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số kinh phí sự nghiệp, dự án được cấp để
chi tiêu cho hoạt động sự nghiệp, dự án (sau khi trừ đi các khoản chi sự nghiệp, dự
án); Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ tại thời điểm báo cáo. Mã số 320 = Mã
số 321 + Mã số 322.
- Nguồn kinh phí (Mã số 321)
Chỉ tiêu này phản ánh nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án được cấp nhưng chưa
sử dụng hết, hoặc số chi sự nghiệp, dự án lớn hơn nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số chênh lệch giữa số dư Có của tài khoản 461
“Nguồn kinh phí sự nghiệp” với số dư Nợ tài khoản 161 “Chi sự nghiệp”. Trường
hợp số dư Nợ TK 161 lớn hơn số dư Có TK 461 thì chỉ tiêu này được ghi bằng số
âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (Mã số 322)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ hiện có tại
thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản 466
“Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ”.
3) Tổng cộng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu (Mã số 330)
Phản ánh tổng số các nguồn vốn hình thành tài sản của Quỹ tại thời điểm báo
cáo. Mã số 330 = Mã số 200 + Mã số 300.
72 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Điều 34. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
1. Quỹ trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm như sau:
Đơn vị báo cáo:................... Mẫu số B 02 - ĐTĐP
Địa chỉ:................................ (Ban hành theo Thông tư số 209/2015/TT-BTC
ngày 28/12/2015 của Bộ Tài chính)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm...........
Đơn vị tính:............
CHỈ TIÊU Mã
số
Thuyết
minh
Năm
nay
Năm
trước
1 2 3 4 5
1. Thu nhập lãi thuần 01
1.1. Doanh thu thuần lãi cho vay 02
1.2. Chi phí lãi vay, chi phí liên quan trực tiếp tới việc
huy động vốn và các khoản chi phí hoạt động cho vay
03
2. Thu nhập thuần từ hoạt động đầu tư trực tiếp 04
2.1. Doanh thu thuần từ hoạt động đầu tư trực tiếp 05
2.2. Chi phí hoạt động đầu tư trực tiếp 06
3. Thu nhập thuần từ hoạt động dịch vụ
3.1. Doanh thu thuần hoạt động dịch vụ
3.2. Chi phí hoạt động dịch vụ
07
08
09
4. Thu nhập thuần từ hoạt động đầu tư góp vốn
vào đơn vị khác
10
4.1. Doanh thu từ hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn
vị khác
4.2. Chi phí hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
11
12
5. Thu nhập thuần từ hoạt động tài chính 13
5.1. Doanh thu từ hoạt động tài chính 14
5.2. Chi phí tài chính 15
6. Chi phí hoạt động kinh doanh 16
7. Thu nhập thuần khác 17
7.1. Thu nhập thuần từ hoạt động khác 18
7.2. Chi phí khác 19
8. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trước
dự phòng rủi ro cho vay (20 = 01 + 04 + 07 + 10 +
13 - 16 + 17)
20
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 73
CHỈ TIÊU Mã
số
Thuyết
minh
Năm
nay
Năm
trước
1 2 3 4 5
9. Chi phí dự phòng rủi ro cho vay 30
10. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
(40 = 20 - 30)
40
11. Chi phí thuế TNDN
11.1. Chi phí thuế TNDN hiện hành
11.2. Chi phí thuế TNDN hoãn lại
50
51
52
12. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
(60 = 40 - 50)
60
Lập, ngày... tháng... năm...
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2. Quỹ trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ
như sau:
Đơn vị báo cáo:........................ Mẫu số B 02a - ĐTĐP
Địa chỉ:..................................... (Ban hành theo Thông tư số 209/2015/TT-BTC
ngày 28/12/2015 của Bộ Tài chính)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH GIỮA NIÊN ĐỘ
Quý... năm...
Đơn vị tính:............
Quý..... Lũy kế từ đầu năm
đến cuối quý nàyCHỈ TIÊU Mã
số
Thuyết
minh Kỳ này Kỳ trước Kỳ này Kỳ trước
1 2 3 4 5 6 7
1. Thu nhập lãi thuần
... (*)
Lập, ngày... tháng... năm...
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Ghi chú: (*) Nội dung các chỉ tiêu và mã số trên báo cáo này tương tự như các
chỉ tiêu của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm - Mẫu số B02 - ĐTĐP.
74 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Điều 35. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
1. Nội dung và kết cấu báo cáo
a) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả trong
kỳ của Quỹ theo từng loại hoạt động, như: hoạt động cho vay, hoạt động đầu tư
trực tiếp, hoạt động dịch vụ,...;
b) Số liệu ghi vào cột 5 “Kỳ trước” (để so sánh) của báo cáo kỳ này được căn
cứ vào số liệu ghi ở cột 4 “Kỳ này” của từng chỉ tiêu tương ứng của báo cáo này
kỳ trước.
2. Cơ sở lập báo cáo
- Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ trước;
- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các
tài khoản từ loại 5 đến loại 9.
3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh
3.1. Thu nhập lãi thuần (Mã số 01)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập từ hoạt động cho vay sau khi
trừ đi các khoản chi phí lãi vay, chi phí liên quan trực tiếp đến việc huy động vốn
và các hoản chi phí hoạt động cho vay.
Mã số 01 = Mã số 02 - Mã số 03
- Doanh thu thuần lãi cho vay (Mã số 02):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay (Quỹ trực tiếp
cho vay, ủy thác cho vay, hợp vốn cho vay) sau khi trừ đi các khoản giảm trừ
(nếu có) trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ TK 5111 “Doanh thu lãi
tiền gửi, lãi cho vay đầu tư” đối ứng với bên Có của tài khoản 911 “Xác định kết
quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.
- Chi phí lãi vay, chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy động vốn và các khoản
chi phí hoạt động cho vay (Mã số 03):
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay, chi phí liên quan trực tiếp tới việc huy
động vốn và các khoản chi phí của hoạt động cho vay (phí giao ủy thác cho vay,
phí tham gia hợp vốn cho vay, chi phí thu hồi nợ cho vay và chi phí khác liên quan
trực tiếp đến hoạt động cho vay) được tính vào chi phí trong kỳ. Chỉ tiêu này
không bao gồm chi phí dự phòng rủi ro cho vay được trình bày tại chỉ tiêu “Chi phí
dự phòng rủi ro cho vay” (Mã số 30).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có của TK 6311 “Chi phí lãi
vay và hoạt động cho vay ” trong kỳ báo cáo trên sổ kế toán chi tiết của TK 631
đối ứng với bên Nợ của tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 75
3.2. Thu nhập thuần từ hoạt động đầu tư trực tiếp (Mã số 04)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập từ hoạt động đầu tư trực tiếp
sau khi trừ các khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư trực tiếp trong kỳ
báo cáo.
Mã số 04 = Mã số 05 - Mã số 06
- Doanh thu thuần từ hoạt động đầu tư trực tiếp (Mã số 05):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu hoạt động đầu tư trực tiếp sau khi trừ đi
các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có) bao gồm doanh thu bán thành phẩm bất
động sản, doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư, doanh thu bán, chuyển nhượng
dự án, doanh thu hoạt động đầu tư trực tiếp khác trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ của Tài khoản 5112
“Doanh thu hoạt động đầu tư trực tiếp” đối ứng với bên Có của tài khoản 911 “Xác
định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.
- Chi phí hoạt động đầu tư trực tiếp (Mã số 06):
Chỉ tiêu này phản ánh giá vốn của những hoạt động đầu tư trực tiếp, như giá
vốn của nhà cửa, cơ sở hạ tầng, bất động sản đầu tư,... đã bán, giá vốn cho thuê bất
động sản đầu tư, giá vốn dự án bán, chuyển nhượng, giá vốn hoạt động dịch vụ
khác và chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có các TK 6312 “Giá vốn hoạt
động đầu tư trực tiếp” và TK 63153 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” trong kỳ
báo cáo đối ứng bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
3.3. Thu nhập thuần từ hoạt động dịch vụ (Mã số 07)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập từ hoạt động dịch vụ, bao gồm:
thu phí nhận ủy thác, nhận hợp vốn và các khoản phí quản lý dịch vụ khác (nếu có)
sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có) và các khoản chi phí liên
quan trực tiếp đến các hoạt động dịch vụ trong kỳ báo cáo.
Mã số 07 = Mã số 08 - Mã số 09
- Doanh thu thuần hoạt động dịch vụ (Mã số 08):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu hoạt động dịch vụ sau khi trừ các khoản
giảm trừ doanh thu (nếu có), bao gồm: phí nhận ủy thác, phí nhận hợp vốn và các
khoản phí quản lý dịch vụ khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ của Tài khoản 5114
“Doanh thu phí nhận ủy thác, nhận hợp vốn”, TK 5118 “Doanh thu hoạt động
nghiệp vụ khác” đối ứng với bên Có của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh
doanh” trong kỳ báo cáo.
- Chi phí hoạt động dịch vụ (Mã số 09):
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí dịch vụ liên quan đến hoạt động nhận ủy thác,
nhận hợp vốn và chi phí hoạt động dịch vụ khác trong kỳ báo cáo.
76 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có TK 6314 “Chi phí hoạt
động nhận ủy thác, nhận hợp vốn” và TK 6318 “Chi phí hoạt động nghiệp vụ
khác” trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết quả
kinh doanh”.
3.4. Thu nhập thuần từ hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 10)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh cổ tức, lợi nhuận được chia; Lãi, lỗ từ hoạt động
thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư vào đơn vị khác sau khi trừ đi chi phí liên
quan trực tiếp đến việc thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư và các khoản dự
phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác trong kỳ báo cáo.
Mã số 10 = Mã số 11 - Mã số 12
- Doanh thu từ hoạt động đầu tư, góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 11):
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản doanh thu từ hoạt động đầu tư góp vốn vào
đơn vị khác, gồm: cổ tức, lợi nhuận được chia; Lãi từ thanh lý, nhượng bán các
khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có của tài khoản 5113
“Doanh thu hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác” trong kỳ báo cáo.
- Chi phí hoạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 12):
Chỉ tiêu này phản ánh lỗ từ thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư góp vốn
vào đơn vị khác, các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc thanh lý, nhượng
bán các khoản đầu tư này và các khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có TK 6313 “Chi phí hoạt
động góp vốn đầu tư vào đơn vị khác” và TK 63152 “Dự phòng tổn thất đầu tư vào
đơn vị khác” trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết
quả kinh doanh”.
3.5. Thu nhập thuần từ hoạt động tài chính (Mã số 13)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập từ hoạt động tài chính sau khi
trừ đi các khoản chi phí tài chính trong kỳ báo cáo.
Mã số 13 = Mã số 14 - Mã số 15
- Doanh thu từ hoạt động tài chính (Mã số 14):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu hoạt động tài chính, như lãi chênh lệch
tỷ giá, lãi phát sinh khi bán ngoại tệ... phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có TK 515 “Doanh thu hoạt
động tài chính” trong kỳ báo cáo.
- Chi phí tài chính (Mã số 15):
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản chi phí tài chính, như lỗ chênh lệch tỷ giá,
lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ... phát sinh trong kỳ báo cáo.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 77
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ TK 635 “Chi phí tài chính”
trong kỳ báo cáo đối ứng với bên Có TK 911.
3.6. Chi phí hoạt động kinh doanh (Mã số 16)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
phát sinh trong kỳ báo cáo (Bao gồm cả chi phí dự phòng phải thu khó đòi). Số liệu
để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có các TK 641 “Chi phí bán hàng”,
TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” đối ứng với bên Nợ của Tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh”.
3.7. Thu nhập thuần khác (Mã số 17)
Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số thu nhập thuần từ hoạt động khác (ngoài
các khoản thu nhập từ hoạt động nghiệp vụ) sau khi trừ đi các khoản chi phí khác
trong kỳ báo cáo.
Mã số 17 = Mã số 18 - Mã số 19
- Thu nhập thuần từ hoạt động khác (Mã số 18):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số thu nhập từ hoạt động khác sau khi trừ đi các khoản
giảm trừ (nếu có) phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Nợ của TK 711 “Thu nhập khác”
đối ứng với bên Có của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ thì số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ cao
hơn giá trị còn lại và chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Chi phí khác (Mã số 19)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có của TK 811 “Chi phí khác”
đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ thì số liệu để ghi vào chỉ
tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ
nhỏ hơn giá trị còn lại và chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
3.8. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trước dự phòng rủi ro cho
vay (Mã số 20)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo
cáo của Quỹ trước khi trừ đi chi phí dự phòng rủi ro cho vay phát sinh trong kỳ
báo cáo. Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 04 + Mã số 07 + Mã số 10 + Mã số 13 -
Mã số 16 + Mã số 17.
78 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
3.9. Chi phí dự phòng rủi ro cho vay (Mã số 30)
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí dự phòng rủi ro cho vay phát sinh trong kỳ báo
cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có của TK 63151 “Dự
phòng rủi ro cho vay” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
3.10. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 40)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán trước khi trừ chi phí thuế thu
nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 40 = Mã số 20 - Mã số 30.
3.11. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 50)
Chi tiêu này phản ánh tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm thuế
thu nhập doanh nghiệp hiện hành và thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh
trong kỳ.
Mã số 50 = Mã số 51 + Mã số 52.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (Mã số 51):
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát
sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số phát sinh bên Có Tài
khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” đối ứng với bên
Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52):
Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại hoặc thu
nhập thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
này là số phát sinh bên Có Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hoãn lại” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” hoặc căn cứ
vào số phát sinh bên Nợ TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo
(trường hợp này số liệu được ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dưới hình thức ghi
trong ngoặc đơn (...)).
3.12. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ thuần) sau thuế thu
nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo.
Mã số 60 = Mã số 40 - Mã số 50.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 79
Điều 36. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
1. Quỹ trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm như sau:
Đơn vị báo cáo:................... Mẫu số B03a - ĐTĐP
Địa chỉ:................................. (Ban hành theo Thông tư số 209/2015/TT-BTC
ngày 28/12/2015 của Bộ Tài chính)
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp trực tiếp) (*)
Năm......
Đơn vị tính:...........
Chỉ tiêu Mã số Thuyết
minh
Năm
nay
Năm
trước
1 2 3 4 5
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1. Tiền thu từ hoạt động đầu tư trực tiếp 01
2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ 02
3. Tiền thu từ các khoản phí 03
4. Tiền chi cho vay 04
5. Tiền thu hồi gốc cho vay 05
6. Thu tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi 06
7. Tiền thu từ đi vay 07
8. Tiền trả nợ gốc vay 08
9. Tiền lãi vay đã trả 09
10. Chênh lệch tiền thu hồi và chi trả lại vốn gốc,
lãi cho vay của phần vốn nhận ủy thác, nhận hợp
vốn cho vay
10
11. Chênh lệch tiền thu, chi từ nhận vốn ủy thác
cấp phát đầu tư
11
12. Chênh lệch tiền thu, chi từ vốn nhận ủy thác
hỗ trợ lãi suất
12
13. Chênh lệch tiền thu, chi vốn nhận ủy thác cho
vay đầu tư
13
14. Chênh lệch tiền thu, chi nhận ủy thác ứng vốn 14
15. Chênh lệch tiền thu, chi nhận hợp vốn cho
vay đầu tư
15
16. Tiền chi trả cho người lao động 16
17. Tiền thu các khoản nợ đã được xử lý xóa, bù
đắp bằng nguồn dự phòng rủi ro
17
80 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Chỉ tiêu Mã số Thuyết
minh
Năm
nay
Năm
trước
1 2 3 4 5
18. Thuế TNDN đã nộp 18
19. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 19
20. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 20
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 30
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
1. Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT và
các tài sản dài hạn khác
31
2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT
và các tài sản dài hạn khác
32
3.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 33
4. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 34
5. Tiền thu từ cổ tức và lợi nhuận được chia 35
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 40
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1. Tiền thu từ nhận vốn góp của chủ sở hữu 41
2. Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu 42
3. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 43
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 50
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ
(60 = 30 + 40 + 50)
60
Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 70
Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi
ngoại tệ
71
Tiền và tương đương tiền cuối kỳ
(80 = 60 + 70 + 71)
80
Ghi chú: Các chỉ tiêu không có số liệu thì Quỹ không phải trình bày nhưng không
được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu.
Lập, ngày... tháng... năm...
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 81
Đơn vị báo cáo:...................... Mẫu số B03b - ĐTĐP
Địa chỉ:................................... (Ban hành theo Thông tư số 209/2015/TT-BTC
ngày 28/12/2015 của Bộ Tài chính)
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp gián tiếp) (*)
Năm....
Đơn vị tính...........
Chỉ tiêu Mã số Thuyết
minh
Năm
nay
Năm
trước
1 2 3 4 5
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1. Lợi nhuận trước thuế 01
Điều chỉnh cho các khoản
2. Khấu hao TSCĐ, BĐSĐT 02
3. Các khoản dự phòng 03
4. Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá
lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 04
5. Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư 05
Những thay đổi về tài sản và nợ phải trả
Những thay đổi về tài sản
6. Tăng, giảm tiền cho vay 06
7. Tăng, giảm lãi, phí phải thu 07
8. Tăng, giảm các khoản phải thu vốn đưa đi ủy
thác cho vay, tham gia hợp vốn cho vay 08
9. Tăng, giảm các khoản phải thu của khách hàng
từ hoạt động đầu tư trực tiếp 09
10. Tăng, giảm hàng tồn kho 10
11. Tăng, giảm các tài sản khác 11
Những thay đổi về nợ phải trả
12. Tăng, giảm tiền đi vay 12
13. Tăng, giảm lãi vay phải trả 13
14. Tăng, giảm tiền vốn nhận ủy thác cấp phát đầu tư 14
15. Tăng, giảm tiền nhận vốn ủy thác hỗ trợ lãi suất 15
16. Tăng, giảm tiền vốn nhận ủy thác cho vay
đầu tư 16
82 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Chỉ tiêu Mã số Thuyết
minh
Năm
nay
Năm
trước
1 2 3 4 5
17. Tăng, giảm tiền nhận ủy thác ứng vốn 17
18. Tăng, giảm tiền nhận hợp vốn cho vay đầu tư 18
19. Tăng, giảm các khoản phải trả người bán, người
lao động, phải trả khác 19
20. Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 20
21. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh
22. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh
21
22
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 30
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
1. Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT
và các tài sản dài hạn khác 31
2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT
và các tài sản dài hạn khác 32
3. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 33
4. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 34
5. Tiền thu từ cổ tức và lợi nhuận được chia 35
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 40
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1. Tiền thu từ nhận vốn góp của chủ sở hữu 41
2. Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu 42
3. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 43
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 50
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (60 = 30 + 40 + 50) 60
Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 70
Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi
ngoại tệ 71
Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (80 = 60 + 70 + 71) 80
Ghi chú: Các chỉ tiêu không có số liệu thì Quỹ không phải trình bày nhưng không
được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu.
Lập, ngày... tháng... năm...
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 83
2. Quỹ trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ như sau:
Đơn vị báo cáo:....................... Mẫu số B 03a - ĐTĐP
Địa chỉ:.................................... (Ban hành theo Thông tư số 209/2015/TT-BTC
ngày 28/12/2015 của Bộ Tài chính)
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ GIỮA NIÊN ĐỘ
(Phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp gián tiếp)
Quý....... năm......
Đơn vị tính:..........
Quý.....
Luỹ kế từ đầu
năm đến cuối
quý nàyCHỈ TIÊU Mã
số
Thuyết
minh Năm
nay
Năm
trước
Năm
nay
Năm
trước
1 2 3 4 5 6 7
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động
kinh doanh
…(*)
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tên)
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên)
Lập, ngày... tháng... năm...
GIÁM ĐỐC
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Ghi chú: (*) Nội dung các chỉ tiêu và mã số của báo cáo này như các chỉ tiêu của
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm - Mẫu B03 - ĐTĐP
Điều 37. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ
1. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
1.1. Việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng năm và các kỳ kế
toán giữa niên độ phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ” và Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài chính giữa niên độ”. Phương
pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được hướng dẫn cho các giao dịch phổ biến
nhất, Quỹ căn cứ bản chất từng giao dịch để trình bày các luồng tiền một cách phù
hợp nếu chưa có hướng dẫn cụ thể trong Thông tư này. Các chỉ tiêu không có số
liệu thì không phải trình bày, Quỹ được đánh lại số thứ tự nhưng không được thay
đổi mã số của các chỉ tiêu.
1.2. Các khoản đầu tư được coi là tương đương tiền trình bày trên báo cáo lưu
chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn
không quá 3 tháng, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định
84 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
và không có rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại
thời điểm báo cáo. Ví dụ kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng chỉ tiền
gửi... có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua.
1.3. Quỹ phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba
loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính
theo quy định của chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ":
- Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động
nghiệp vụ của Quỹ mà không phải là các hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính;
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tư là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động mua
sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư góp
vốn vào đơn vị khác;
- Luồng tiền từ hoạt động tài chính là luồng tiền phát sinh từ các hoạt động tạo
ra các thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và trả cổ tức, lợi nhuận
cho chủ sở hữu.
1.4. Các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và
hoạt động tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần:
- Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng;
- Thu tiền và chi tiền đối với các khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn
ngắn như: Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán các khoản đầu tư; Các khoản tiền nhận ủy
thác đầu tư, nhận hợp vốn và việc giải ngân các khoản tiền này ngay trong kỳ...
1.5. Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi
ra đồng tiền chính thức sử dụng trong ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính theo
tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch.
1.6. Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các
khoản tương đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, ví dụ:
- Việc mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ;
- Việc mua một doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu;
- Việc chuyển nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu.
1.7. Các khoản mục tiền và tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởng
của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại
tệ hiện có cuối kỳ phải được trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo
lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với các khoản mục tương ứng trên Bảng
Cân đối kế toán.
1.8. Trường hợp phát sinh khoản thanh toán bù trừ với cùng một đối tượng,
việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ được thực hiện theo nguyên tắc:
- Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân loại trong
cùng một luồng tiền thì được trình bày trên cơ sở thuần (ví dụ trong giao dịch hàng
đổi hàng không tương tự...);
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 85
- Nếu việc thanh toán bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân loại trong
các luồng tiền khác nhau thì không được trình bày trên cơ sở thuần mà phải trình
bày riêng rẽ giá trị của từng giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền thanh lý TSCĐ phải thu
với khoản đi vay...).
2. Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được căn cứ vào:
- Bảng Cân đối kế toán;
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;
- Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước;
- Các tài liệu kế toán khác, như: Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết; Bảng
tính và phân bổ khấu hao TSCĐ và các tài liệu kế toán chi tiết khác...
3. Yêu cầu về mở và ghi sổ kế toán phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Sổ kế toán chi tiết các tài khoản phải thu, phải trả, hàng tồn kho phải được
theo dõi chi tiết cho từng giao dịch để có thể trình bày luồng tiền thu hồi hoặc
thanh toán theo 3 loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt
động tài chính. Ví dụ: Khoản tiền trả nợ cho nhà thầu liên quan đến hoạt động XDCB
được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, khoản trả tiền nợ người bán cung
cấp hàng hóa dịch vụ cho hoạt động kinh doanh được phân loại là luồng tiền từ
hoạt động kinh doanh.
- Đối với sổ kế toán chi tiết các tài khoản phản ánh tiền phải được chi tiết để
theo dõi các luồng tiền thu và chi liên quan đến 3 loại hoạt động: Hoạt động kinh
doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính (trường hợp Quỹ lập Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp) làm căn cứ tổng hợp khi lập Báo cáo
lưu chuyển tiền tệ.
4. Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
4.1. Phương pháp lập các chỉ tiêu thuộc luồng tiền từ hoạt động kinh doanh:
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh phản ánh các luồng tiền vào và luồng tiền
ra liên quan đến hoạt động kinh doanh trong kỳ, bao gồm cả luồng tiền liên quan
đến chứng khoán nắm giữ vì mục đích kinh doanh (nếu có).
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được lập theo một trong hai phương pháp:
Phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp gián tiếp.
4.1.1. Phương pháp lập các chỉ tiêu thuộc luồng tiền từ hoạt động kinh doanh
theo phương pháp trực tiếp
a) Nguyên tắc lập:
86 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Theo phương pháp trực tiếp, các luồng tiền vào và luồng tiền ra từ hoạt động
kinh doanh được xác định và trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bằng cách
phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung
thu, chi từ các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của Quỹ.
b) Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể
- Tiền thu từ hoạt động đầu tư trực tiếp (Mã số 01)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu trong kỳ báo cáo do: Bán
các khoản đầu tư trực tiếp, như bán thành phẩm bất động sản, cơ sở hạ tầng,
chuyển nhượng dự án (được phân loại là hàng tồn kho); Cho thuê tài sản. Chỉ tiêu
này bao gồm cả số tiền đã thu từ các khoản nợ phải thu phát sinh từ các kỳ trước
nhưng kỳ này mới thu được tiền.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản tiền thu từ thanh lý, nhượng bán
TSCĐ, BĐSĐT, tiền thu hồi các khoản vốn góp đầu tư vào đơn vị khác, cổ tức và
lợi nhuận được chia và các khoản tiền thu khác được phân loại là luồng tiền từ hoạt
động đầu tư; Các khoản tiền thu được do nhận vốn góp của chủ sở hữu được phân
loại là luồng tiền từ hoạt động tài chính.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán TK 111, TK 112, sổ
kế toán các tài khoản phải thu, sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 5112 “Doanh
thu hoạt động đầu tư trực tiếp” và các TK khác có liên quan.
- Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (Mã số 02)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả trong kỳ báo cáo do mua
hàng hóa, dịch vụ; Thanh toán các khoản chi phí hoạt động kinh doanh, kể cả số
tiền kỳ này thanh toán các khoản nợ phải trả phát sinh từ kỳ trước hoặc các khoản
tiền ứng trước cho người bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ liên quan đến hoạt động
kinh doanh.
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ,
BĐSĐT (kể cả chi mua NVL để sử dụng cho XDCB hình thành TSCĐ, BĐSĐT),
tiền đầu tư góp vốn vào đơn vị khác và các khoản tiền chi khác được phân loại là
luồng tiền từ hoạt động đầu tư; Các khoản tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, cổ tức
và lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu được phân loại là luồng tiền từ hoạt động tài chính.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (phần
chi tiền) đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản có liên quan và được ghi bằng số
âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn.
- Tiền thu từ các khoản phí (Mã số 03)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu trong kỳ báo cáo về các
khoản phí từ hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn (bao gồm cả số tiền thu được
từ các khoản phải thu phí hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn phát sinh từ các
kỳ trước nhưng kỳ này mới thu được tiền).
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 87
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, TK
112, TK 113, TK 1314,...
- Tiền chi cho vay (Mã số 04)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền Quỹ chi cho vay trong kỳ báo cáo từ
vốn hoạt động, kể cả chi phí bằng tiền liên quan trực tiếp đến hoạt động cho vay.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán các TK111, 112, 113
sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK1283 “Cho vay”, các tài khoản liên quan và
được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn.
- Tiền thu hồi gốc cho vay (Mã số 05)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thu hồi gốc cho vay từ vốn hoạt động
trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán các TK111, 112, 113
sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK1283 “Cho vay”.
- Thu tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi (Mã số 06)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu trong kỳ báo cáo về lãi
tiền cho vay từ vốn hoạt động, lãi tiền gửi, bao gồm cả số tiền thu được từ các
khoản phải thu lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này
mới thu được tiền.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán các TK111, 112, 113
sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 5111, 1311,...
- Tiền thu từ đi vay (Mã số 07)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nhận được do Quỹ đi vay
trung hạn, dài hạn của các đối tượng trong kỳ báo cáo (kể cả số tiền bên bán nhận
được trong giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ). Chỉ tiêu này không bao
gồm các khoản đi vay bằng tài sản phi tiền tệ hoặc nợ thuê tài chính.
Đối với các khoản vay bằng trái phiếu, chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã
nhận được trong kỳ (Bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với các khoản chiết
khấu, phụ trội trái phiếu hoặc lãi trái phiếu trả trước (nếu có)).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, 113,
các tài khoản phải trả (chi tiết tiền vay nhận được chuyển trả ngay các khoản nợ
phải trả) sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 171, 3411, 3431 và các tài khoản
khác có liên quan.
- Tiền trả nợ gốc vay (Mã số 08)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả trong kỳ báo cáo về khoản
nợ gốc vay, kể cả tiền trả nợ gốc thuê tài chính, nợ gốc trái phiếu, số tiền bên bán
88 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
đã trả lại cho bên mua trong giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ. Chỉ tiêu
này không bao gồm các khoản trả gốc vay bằng tài sản phi tiền tệ hoặc chuyển nợ
vay thành vốn góp.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sổ
kế toán các tài khoản phải thu (phần tiền trả nợ gốc vay từ tiền thu các khoản phải
thu), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431 và được ghi bằng số âm
dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền lãi vay đã trả (Mã số 09)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền lãi vay đã trả và chi phí liên quan
trực tiếp tới việc huy động vốn trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh
trong kỳ và trả ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả của các kỳ trước đã trả trong kỳ
này, lãi tiền vay trả trước trong kỳ này.
Chỉ tiêu này không bao gồm số tiền lãi vay đã trả trong kỳ được vốn hóa vào
giá trị các tài sản dở dang được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư. Trường
hợp số lãi vay đã trả trong kỳ vừa được vốn hóa, vừa được tính vào chi phí hoạt
động nghiệp vụ thì kế toán căn cứ tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo
theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay” để xác định số lãi vay đã
trả của luồng tiền từ hoạt động kinh doanh và luồng tiền hoạt động đầu tư.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, 113
(chi tiết tiền chi trả lãi tiền vay); sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả
lãi vay từ tiền thu các khoản phải thu), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 332,
6311, 242, các tài khoản liên quan khác và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi
trong ngoặc đơn (...).
- Chênh lệch tiền thu hồi và chi trả lại vốn gốc, lãi cho vay của phần vốn nhận
ủy thác, nhận hợp vốn cho vay (Mã số 10)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa tổng số tiền thu hồi và chi trả
lại cho các bên gửi ủy thác, bên tham gia hợp vốn về số vốn gốc, lãi cho vay của
phần vốn nhận được từ hoạt động ủy thác, nhận hợp vốn cho vay.
Số liệu ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán TK 111, 112 sau khi
đối chiếu với các tài khoản 33881, 33883, 33888. Trường hợp số dư Có cuối kỳ
của các tài khoản 33881, 33883, 33888 nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này được
ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Chênh lệch tiền thu, chi từ nhận vốn ủy thác cấp phát đầu tư (Mã số 11)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa tổng số tiền thu, chi được từ
vốn ủy thác cấp phát đầu tư của ngân sách địa phương trong kỳ báo cáo. Số liệu
ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán các TK 112, 113 sau khi đối chiếu
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 89
với sổ kế toán tài khoản 3611. Trường hợp số dư Có cuối kỳ tài khoản 3611 nhỏ
hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...).
- Chênh lệch tiền thu, chi từ vốn nhận ủy thác hỗ trợ lãi suất (Mã số 12)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa tổng số tiền thu, chi từ vốn
nhận ủy thác hỗ trợ lãi suất trong kỳ báo cáo. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này được căn
cứ vào sổ kế toán các TK 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 3612.
Trường hợp số dư Có cuối kỳ tài khoản 3612 nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này
được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Chênh lệch tiền thu, chi vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư (Mã số 13)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa tổng số tiền thu và chi vốn
nhận ủy thác cho vay đầu tư trong kỳ báo cáo. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này được
căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán tài
khoản 362. Trường hợp số dư Có cuối kỳ tài khoản 362 nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì
chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Chênh lệch tiền thu, chi nhận ủy thác ứng vốn (Mã số 14)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa tổng số tiền thu và chi vốn
nhận ủy thác ứng vốn từ các Quỹ tài chính địa phương khác trong kỳ báo cáo. Số
liệu ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán các TK 112, 113 sau khi đối
chiếu với sổ kế toán tài khoản 363. Trường hợp số dư Có cuối kỳ tài khoản 363
nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi
trong ngoặc đơn (...).
- Chênh lệch tiền thu, chi nhận hợp vốn cho vay đầu tư (Mã số 15)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa tổng số tiền thu và chi từ
việc nhận hợp vốn cho vay đầu tư trong kỳ báo cáo. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này
được căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán
tài khoản 364. Trường hợp số dư Có cuối kỳ tài khoản 364 nhỏ hơn số dư đầu kỳ
thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 16)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho người lao động trong
kỳ báo cáo về tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng,....
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (chi tiết
tiền trả cho người lao động), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 334 (chi tiết số đã
trả bằng tiền và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền thu các khoản nợ đã được xử lý xóa, bù đắp bằng nguồn dự phòng rủi
ro (Mã số 17)
90 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền đã thu được từ các khoản nợ gốc
và nợ lãi đã được xử lý xóa hoặc bù đắp bằng nguồn dự phòng rủi ro trong kỳ
báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi
đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 711.
- Thuế TNDN đã nộp (Mã số 18)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho nhà
nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế
TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước
(nếu có).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, 113
(chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 3334 và được
ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 19)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ các khoản khác từ hoạt
động kinh doanh trong kỳ báo cáo (ngoài các khoản đã được trình bày trong các
chỉ tiêu ở trên), như: số tiền thu được từ bán tài sản bảo đảm nợ (sau khi đã bù trừ
khoản nợ gốc, nợ lãi vay, chi phí bán tài sản bảo đảm nợ và phải trả các bên tham
gia hợp vốn), tiền thu từ khoản thu nhập khác (tiền thu về được bồi thường, được
phạt, tiền thưởng và các khoản tiền thu khác...); Tiền đã thu do được hoàn thuế;
Tiền thu được do nhận ký quỹ, ký cược; Tiền thu hồi các khoản đưa đi ký cược, ký
quỹ; Tiền thu từ nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án (nếu có); Tiền được các tổ chức,
cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ trợ; Tiền nhận được ghi tăng các quỹ do cấp trên cấp
hoặc cấp dưới nộp...
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 sau khi đối
chiếu với sổ kế toán các tài khoản khác có liên quan.
- Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 20)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi cho các khoản khác trong
kỳ báo cáo (ngoài các khoản chi đã nêu ở các chỉ tiêu trên), như: Tiền chi bồi
thường, bị phạt và các khoản chi phí khác; Tiền nộp các loại thuế (không bao gồm
thuế TNDN); Tiền nộp các loại phí, lệ phí, tiền thuê đất; Tiền nộp các khoản
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ; Tiền chi đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền trả lại các
khoản nhận ký cược, ký quỹ, tiền chi trực tiếp bằng nguồn dự phòng phải trả; Tiền
chi trực tiếp từ quỹ khen thưởng, phúc lợi; Quỹ phát triển khoa học và công nghệ;
Tiền chi trực tiếp từ các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; Tiền chi trực tiếp từ
nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án,...
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 91
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi
đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản liên quan khác và được ghi bằng số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh
lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh trong
kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi dưới hình thức trong
ngoặc đơn (...).
Mã số 30 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã
số 06 + Mã số 07 + Mã số 08 + Mã số 09 + Mã số 10 + Mã số 11 + Mã số 12 +
Mã số 13 + Mã số 14 + Mã số 15 + Mã số 16 + Mã số 17 + Mã số 18 + Mã số 19 +
Mã số 20.
4.1.2. Lập các chỉ tiêu thuộc luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương
pháp gián tiếp
a) Nguyên tắc lập:
Theo phương pháp gián tiếp, các luồng tiền vào và các luồng tiền ra từ hoạt
động kinh doanh được tính và xác định trước hết bằng cách điều chỉnh lợi nhuận
trước thuế TNDN của hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các khoản mục
không phải bằng tiền, các thay đổi trong kỳ của tài sản và nợ phải trả phát sinh từ
hoạt động kinh doanh và các khoản mà ảnh hưởng về tiền của chúng là luồng tiền
từ hoạt động đầu tư, gồm:
- Các khoản chi phí không bằng tiền, như: Khấu hao TSCĐ, dự phòng...
- Các khoản lãi, lỗ không bằng tiền, như lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái, góp
vốn bằng tài sản phi tiền tệ;
- Các khoản lãi, lỗ được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Lãi,
lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ và bất động sản đầu tư, cổ tức và lợi nhuận được
chia...;
- Lãi vay phải trả được vốn hóa trong kỳ.
b) Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể
- Lợi nhuận trước thuế (Mã số 01)
Chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50)
trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu này là số
âm (trường hợp lỗ), thì ghi trong ngoặc đơn (...).
- Khấu hao TSCĐ, BĐSĐT (Mã số 02)
+ Trường hợp Quỹ bóc tách riêng được số khấu hao còn nằm trong hàng tồn
kho và số khấu hao đã được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong
kỳ báo cáo: Chỉ tiêu này chỉ bao gồm số khấu hao đã được tính vào Báo cáo kết
92 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
quả hoạt động kinh doanh trong kỳ; Chỉ tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho” không bao
gồm số khấu hao nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là
tiêu thụ trong kỳ);
+ Trường hợp Quỹ không thể bóc tách riêng được số khấu hao còn nằm trong
hàng tồn kho và khấu hao số đã được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh trong kỳ thì thực hiện theo nguyên tắc: Chỉ tiêu này bao gồm số khấu hao đã
được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng với số khấu
hao liên quan đến hàng tồn kho chưa tiêu thụ; Chỉ tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho”
bao gồm cả số khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được
xác định là tiêu thụ trong kỳ).
Trong mọi trường hợp, Quỹ đều phải loại trừ khỏi Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
số khấu hao nằm trong giá trị xây dựng cơ bản dở dang, số hao mòn đã ghi giảm
nguồn kinh phí, quỹ khen thưởng phúc lợi đã hình thành TSCĐ, giảm Quỹ phát
triển KH&CN đã hình thành TSCĐ phát sinh trong kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được
cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế".
- Các khoản dự phòng (Mã số 03)
Chỉ tiêu này phản ánh ảnh hưởng của việc trích lập, hoàn nhập và sử dụng các
khoản dự phòng đến các luồng tiền trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ
vào số chênh lệch giữa số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của các khoản dự phòng tổn
thất tài sản (dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, dự phòng giảm giá hàng tồn
kho, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng rủi ro cho vay) và dự phòng phải trả trên
Bảng cân đối kế toán.
Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”
nếu tổng số dư cuối kỳ của các khoản dự phòng lớn hơn tổng số dư đầu kỳ hoặc
được trừ vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu tổng số dư cuối kỳ của
các khoản dự phòng nhỏ hơn tổng số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có
gốc ngoại tệ (Mã số 04)
Chỉ tiêu này phản ánh lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các
khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đã được phản ánh vào lợi nhuận trước thuế trong
kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch số phát sinh Có và phát
sinh Nợ TK 413 đối chiếu sổ kế toán TK 515 (chi tiết lãi do đánh giá lại các khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ) hoặc TK 635 (chi tiết lỗ do đánh giá lại các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ).
Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”,
nếu có lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, hoặc được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận
trước thuế”, nếu có lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 93
- Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư (Mã số 05)
Chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số lãi, lỗ phát sinh trong kỳ báo cáo đã được phản
ánh vào lợi nhuận trước thuế nhưng được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu
tư, gồm:
+ Lãi, lỗ từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT;
+ Lãi, lỗ từ việc đánh giá lại tài sản phi tiền tệ mang đi góp vốn, đầu tư vào
đơn vị khác;
+ Lãi, lỗ từ việc bán, thu hồi các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (không
bao gồm lãi, lỗ mua bán chứng khoán kinh doanh), như: Các khoản đầu tư vào
công ty con, liên doanh, liên kết; Cổ tức và lợi nhuận được chia.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 5113, 6313, 711, 811 và
các tài khoản khác có liên quan (chi tiết phần lãi, lỗ được xác định là luồng tiền từ
hoạt động đầu tư) trong kỳ báo cáo.
Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu
hoạt động đầu tư có lãi thuần và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong
ngoặc đơn (...); hoặc được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”, nếu hoạt
động đầu tư có lỗ thuần.
- Tăng, giảm tiền cho vay (Mã số 06)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình biến động các khoản tiền cho vay dưới mọi
hình thức từ vốn hoạt động của Quỹ trong kỳ báo cáo, bao gồm cả tiền Quỹ trực
tiếp cho vay và ủy thác, tham gia hợp vốn cho vay, đầu tư trái phiếu. Các khoản
tiền ủy thác cho vay, hợp vốn cho vay mà Quỹ là bên đưa đi ủy thác, tham gia hợp
vốn nếu chưa thực sự cho vay được (bên nhận hợp vốn chưa giải ngân cho bên đi
vay) không phản ánh ở chỉ tiêu này mà phản ánh ở chỉ tiêu “Tăng, giảm phải thu
vốn đưa đi ủy thác cho vay, tham gia hợp vốn cho vay”.
Chỉ tiêu này không bao gồm số tiền mà Quỹ là bên nhận ủy thác, nhận hợp vốn
đã nhận được từ các bên giao ủy thác, tham gia hợp vốn để cho vay. Chỉ tiêu này
được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư cho vay tại thời điểm cuối kỳ và thời
điểm đầu kỳ trên Bảng cân đối kế toán, đối chiếu với số dư Nợ chi tiết TK 1282, 1283.
Nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong
ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm lãi, phí phải thu (Mã số 07)
Chỉ tiêu này phản ánh sự biến động về số tiền lãi cho vay, phí phải thu như:
Lãi tiền gửi, lãi cho vay phải thu, các khoản phí phải thu từ hoạt động nhận ủy
thác, nhận hợp vốn... trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng
94 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
chênh lệch giữa số dư Nợ cuối kỳ và số dư Nợ đầu kỳ của các tài khoản 1311, 1314.
Nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong
ngoặc đơn (...).
Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản phải thu liên quan đến hoạt động đầu
tư trực tiếp; Phải thu về cổ tức và lợi nhuận được chia; Phải thu về thanh lý,
nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT; Phải thu từ thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
góp vốn vào đơn vị khác; Giá trị TSCĐ mang đi cầm cố, thế chấp...
- Tăng, giảm các khoản phải thu vốn đưa đi ủy thác cho vay, tham gia hợp vốn
cho vay (Mã số 08)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền Quỹ chuyển cho bên nhận ủy thác, nhận hợp vốn
để cho vay khi Quỹ là bên giao ủy thác, tham gia hợp vốn nhưng chưa thực sự cho
vay được (bên nhận hợp vốn, nhận ủy thác chưa giải ngân cho bên đi vay) trong kỳ
báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm số phải thu của khách hàng từ hoạt động đầu tư
trực tiếp, từ hoạt động cho vay, các khoản phải thu về phí, phải thu khác. Chỉ tiêu
này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Nợ cuối kỳ và số dư Nợ đầu kỳ của
tài khoản 134. Nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và
ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm các khoản phải thu khách hàng từ hoạt động đầu tư trực tiếp
(Mã số 09)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm số tiền Quỹ phải thu của khách
hàng từ hoạt động đầu tư trực tiếp, như phải thu về chuyển nhượng thành phẩm bất
động sản, phải thu về cho thuê tài sản,... trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Nợ cuối kỳ và số dư
Nợ đầu kỳ của tài khoản 1312. Nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu
này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm hàng tồn kho (Mã số 10)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư Nợ cuối kỳ và
số dư Nợ đầu kỳ của các tài khoản hàng tồn kho (không bao gồm số dư của tài
khoản “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” trên cơ sở đã loại trừ: Giá trị hàng tồn
kho dùng cho hoạt động đầu tư XDCB hoặc hàng tồn kho dùng để trao đổi lấy
TSCĐ, BĐSĐT; Chi phí sản xuất thử được tính vào nguyên giá TSCĐ hình thành
từ XDCB). Trường hợp trong kỳ mua hàng tồn kho nhưng chưa xác định được
mục đích sử dụng (cho hoạt động kinh doanh hay đầu tư XDCB) thì giá trị hàng
tồn kho được tính trong chỉ tiêu này.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 95
Trường hợp Quỹ bóc tách riêng được số khấu hao TSCĐ còn nằm trong hàng
tồn kho và khấu hao số đã được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
trong kỳ (chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ, BĐSĐT” - Mã số 02 chỉ bao gồm số khấu hao
TSCĐ đã được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ) thì chỉ
tiêu này không bao gồm số khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ
(chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ);
Trường hợp Quỹ không thể bóc tách riêng được số khấu hao TSCĐ còn nằm
trong hàng tồn kho và khấu hao số đã được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh trong kỳ (chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ, BĐSĐT” - Mã số 02 bao gồm cả
số khấu hao TSCĐ liên quan đến hàng tồn kho chưa tiêu thụ) thì chỉ tiêu này bao
gồm cả số khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác
định là tiêu thụ trong kỳ).
Chỉ tiêu này còn bao gồm cả số lãi vay được vốn hóa trong kỳ liên quan đến
hoạt động đầu tư thành phẩm bất động sản để bán. Số liệu chỉ tiêu này là số âm nếu
tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng các số dư đầu kỳ và được ghi dưới hình thức
ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm các tài sản khác (Mã số 11)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm các tài sản khác ảnh hưởng đến
dòng tiền của Quỹ trong kỳ báo cáo như: Tăng, giảm chi phí trả trước, thuế GTGT
được khấu trừ, chứng khoán kinh doanh (nếu có), tài sản thuế thu nhập hoãn lại, tài
sản gán nợ đã chuyển quyền sở hữu chờ xử lý và sự biến động của các tài sản khác
chưa nằm trong các chỉ tiêu nêu trên.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư Nợ cuối kỳ và số
dư Nợ đầu kỳ của các tài khoản 133, 242, 243, 245,.... Nếu số dư cuối kỳ lớn hơn
số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm tiền đi vay (Mã số 12)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm tiền Quỹ trực tiếp đi vay trong kỳ
báo cáo dưới các hình thức vay theo khế ước, phát hành trái phiếu.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số
dư Có đầu kỳ của các tài khoản 3411, 343. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu
kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm lãi vay phải trả (Mã số 13)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm lãi vay, chi phí huy động vốn Quỹ
phải trả do huy động vốn vay trong kỳ báo cáo dưới các hình thức vay theo khế
ước, phát hành trái phiếu. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư
96 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Có chi tiết cuối kỳ và số dư Có chi tiết đầu kỳ của tài khoản 332 (chi tiết phần lãi
vay, chi phí huy động vốn tính vào chi phí hoạt động). Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn
số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...).
Chỉ tiêu này không bao gồm số lãi vay phải trả được vốn hóa vào hoạt động
XDCB để hình thành TSCĐ và BĐSĐT; Không bao gồm số tiền lãi vay nhận được
từ các bên đi vay phải trả lại cho các bên giao ủy thác, tham gia hợp vốn (trường
hợp Quỹ là bên nhận ủy thác, nhận hợp vốn).
- Tăng, giảm tiền vốn nhận ủy thác cấp phát đầu tư (Mã số 14)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm số tiền Quỹ nhận vốn ủy thác cấp
phát đầu tư từ Ngân sách Nhà nước trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số dư
Có đầu kỳ của tài khoản 3611. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu
này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm tiền nhận vốn ủy thác hỗ trợ lãi suất (Mã số 15)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm số tiền Quỹ nhận vốn ủy thác hỗ trợ
lãi suất từ Ngân sách Nhà nước trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số dư
Có đầu kỳ của tài khoản 3612. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu
này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm tiền vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư (Mã số 16)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm số tiền Quỹ nhận vốn ủy thác cho
vay đầu tư của các bên trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số dư
Có đầu kỳ của tài khoản 362. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu
này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm tiền nhận ủy thác ứng vốn (Mã số 17)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm số tiền Quỹ nhận ủy thác ứng vốn
của các bên trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số dư
Có đầu kỳ của tài khoản 363. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu
này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm tiền nhận hợp vốn cho vay đầu tư (Mã số 18)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm số tiền Quỹ nhận hợp vốn cho vay
đầu tư của các bên trong kỳ báo cáo.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 97
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ và số dư
Có đầu kỳ của tài khoản 364. Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu
này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tăng, giảm các khoản phải trả người bán, người lao động, phải trả khác
(Mã số 19)
Chỉ tiêu này phản ánh tình hình tăng, giảm các khoản phải trả người bán,
người mua trả tiền trước, phải trả người lao động, phải trả ngân sách Nhà nước về
các khoản thuế và phí, thuế thu nhập hoãn lại phải trả, các khoản phải trả, phải nộp
khác.... Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư Có cuối kỳ
với số dư Có đầu kỳ của các tài khoản nợ phải trả (chi tiết phần liên quan đến hoạt
động kinh doanh), như: TK 331, 333, 334, 335, 336, 337, 338, 344, 131 (chi tiết
người mua trả tiền trước)... Nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ thì chỉ tiêu
này là số âm và ghi trong ngoặc đơn (...).
Chỉ tiêu này không bao gồm số thuế TNDN phải nộp (số dư Có TK 3334), lãi
tiền vay phải trả (số dư Có TK 332); Không bao gồm các khoản phải trả liên quan
đến hoạt động đầu tư, như: Số tiền người mua trả trước liên quan đến việc thanh lý,
nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT; Các khoản phải trả liên quan đến hoạt động mua sắm,
xây dựng TSCĐ, BĐSĐT; Các khoản phải trả mua các công cụ vốn... và các khoản
phải trả liên quan đến hoạt động tài chính, như: Cổ tức, lợi nhuận phải trả và các
khoản phải trả đã được trình bày ở các chỉ tiêu khác.
- Thuế TNDN đã nộp (Mã số 20)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho nhà nước
trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN
còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có).
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113
(chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 3334 và được
ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 21)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản tiền thu khác phát sinh từ hoạt động kinh
doanh ngoài các khoản đã nêu trên, như: Tiền thu từ nguồn kinh phí sự nghiệp, dự
án (nếu có); Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngoài thưởng, hỗ trợ ghi tăng các
quỹ; Tiền nhận được ghi tăng các quỹ do cấp trên cấp hoặc cấp dưới nộp,... trong
kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi đối
chiếu với sổ kế toán các tài khoản có liên quan.
98 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
- Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 22)
Chỉ tiêu này phản ánh các khoản tiền chi khác phát sinh từ hoạt động kinh
doanh ngoài các khoản đã nêu ở trên, như: Tiền chi từ Quỹ khen thưởng, phúc lợi,
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ; Tiền chi trực tiếp bằng nguồn kinh phí sự
nghiệp, dự án... trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi đối
chiếu với sổ kế toán các tài khoản có liên quan. Số liệu chỉ tiêu này là số âm dưới
hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh
lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh trong
kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi dưới hình thức trong
ngoặc đơn (...).
Mã số 30 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 +
Mã số 07 + Mã số 08 + Mã số 09 + Mã số 10 + Mã số 11 + Mã số 12 + Mã số 13 +
Mã số 14 + Mã số 15 + Mã số 16 + Mã số 17 + Mã số 18 + Mã số 19 + Mã số 20 +
Mã số 21 + Mã số 22.
4.2. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư
a) Nguyên tắc lập:
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tư được lập và trình bày trên Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ
trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần đề cập trong Đoạn 18 của
Chuẩn mực “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”.
- Luồng tiền từ hoạt động đầu tư được lập theo phương pháp trực tiếp hoặc
trực tiếp có điều chỉnh.
+ Theo phương pháp trực tiếp, các luồng tiền vào, ra trong kỳ từ hoạt động đầu
tư được xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào
và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của Quỹ.
+ Theo phương pháp trực tiếp có điều chỉnh, các luồng tiền vào và ra trong kỳ
được xác định bằng số chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các
khoản mục trên Bảng cân đối kế toán có liên quan sau đó điều chỉnh cho ảnh
hưởng của các khoản mục phi tiền tệ.
+ Thông tư này hướng dẫn lập luồng tiền từ hoạt động đầu tư theo phương
pháp trực tiếp. Trường hợp lập theo phương pháp trực tiếp có điều chỉnh, Quỹ vận
dụng phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được quy định tại
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 99
Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn
phương pháp lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất và các văn bản sửa đổi,
bổ sung, thay thế.
b) Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp:
- Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác
(Mã số 31)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thực chi để mua sắm, xây
dựng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được vốn
hoá thành TSCĐ vô hình, tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang, đầu tư
bất động sản trong kỳ báo cáo. Chi phí sản xuất thử sau khi bù trừ với số tiền thu
từ bán sản phẩm sản xuất thử của TSCĐ hình thành từ hoạt động XDCB được
cộng vào chỉ tiêu này (nếu chi lớn hơn thu) hoặc trừ vào chỉ tiêu này (nếu thu lớn
hơn chi).
Chỉ tiêu này phản ánh cả số tiền đã thực trả để mua nguyên vật liệu, tài sản, sử
dụng cho XDCB nhưng đến cuối kỳ chưa xuất dùng cho hoạt động đầu tư XDCB;
Số tiền đã ứng trước cho nhà thầu XDCB nhưng chưa nghiệm thu khối lượng;
Số tiền đã trả để trả nợ người bán trong kỳ liên quan trực tiếp tới việc mua sắm,
đầu tư XDCB.
Trường hợp mua nguyên vật liệu, tài sản sử dụng chung cho cả mục đích sản
xuất, kinh doanh và đầu tư XDCB nhưng cuối kỳ chưa xác định được giá trị
nguyên vật liệu, tài sản sẽ sử dụng cho hoạt động đầu tư XDCB hay hoạt động sản
xuất, kinh doanh thì số tiền đã trả không phản ánh vào chỉ tiêu này mà phản ánh ở
luồng tiền từ hoạt động kinh doanh.
Chỉ tiêu này không bao gồm số nhận nợ thuê tài chính, giá trị tài sản phi tiền tệ
khác dùng để thanh toán khi mua sắm TSCĐ, BĐSDT, XDCB hoặc giá trị TSCĐ,
BĐSĐT, XDCB tăng trong kỳ nhưng chưa được trả bằng tiền.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 (chi tiết
số tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác, kể cả số tiền lãi
vay đã trả được vốn hóa), sổ kế toán các tài khoản phải thu (chi tiết tiền thu nợ
chuyển trả ngay cho hoạt động mua sắm, XDCB), sổ kế toán TK 3411 (chi tiết số
tiền vay nhận được chuyển trả ngay cho người bán), sổ kế toán TK 331 (chi tiết
khoản ứng trước hoặc trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho người bán TSCĐ,
BĐSĐT), sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 211, 213, 217, 241. Chỉ tiêu này
được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác
(Mã số 32)
100 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thuần đã thu từ việc thanh lý, nhượng
bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và BĐSĐT trong kỳ báo cáo, kể cả số tiền thu
hồi các khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ
và tài sản dài hạn khác.
Chỉ tiêu này không bao gồm số thu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc số tiền phải
thu nhưng chưa thu được trong kỳ báo cáo từ việc thanh lý nhượng bán TSCĐ,
BĐSĐT và tài sản dài hạn khác; Không bao gồm các khoản chi phí phi tiền tệ liên
quan đến hoạt động thanh lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và giá trị còn lại của
TSCĐ, BĐSĐT do đem đi góp vốn liên doanh, liên kết hoặc các khoản tổn thất.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là chênh lệch giữa số tiền thu và số tiền chi cho
việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác. Số tiền thu
được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi đối chiếu với sổ kế toán các
TK 711, 511, 131 (chi tiết tiền thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài
sản dài hạn khác). Số tiền chi được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi
đối chiếu với sổ kế toán các TK 631, 811 (Chi tiết chi về thanh lý, nhượng bán
TSCĐ, BĐSĐT) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (...) nếu số tiền thực thu nhỏ hơn số tiền thực chi.
- Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 33)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi để đầu tư vào công cụ vốn
của đơn vị khác trong kỳ báo cáo (kể cả tiền chi trả nợ để mua công cụ vốn từ kỳ
trước), bao gồm tiền chi đầu tư vốn dưới hình thức mua cổ phiếu phổ thông có
quyền biểu quyết, mua cổ phiếu ưu đãi được phân loại là vốn chủ sở hữu, góp vốn
vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết,...
Chỉ tiêu này không bao gồm tiền chi mua cổ phiếu nắm giữ vì mục đích kinh
doanh; Chi mua cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, Đầu tư vào đơn vị
khác bằng tài sản phi tiền tệ; đầu tư dưới hình thức phát hành cổ phiếu hoặc trái
phiếu; Chuyển công cụ nợ thành vốn góp hoặc còn nợ chưa thanh toán.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi
đối chiếu với sổ kế toán các TK 221, 222, 2281, 331. Chỉ tiêu này được ghi bằng
số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 34)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu hồi do bán lại hoặc thanh
lý các khoản vốn đã đầu tư vào đơn vị khác trong kỳ báo cáo (kể cả tiền thu nợ
phải thu bán công cụ vốn từ kỳ trước).
Chỉ tiêu này không bao gồm tiền thu do bán cổ phiếu nắm giữ vì mục đích
kinh doanh; Giá trị khoản đầu tư được thu hồi bằng tài sản phi tiền tệ, hoặc công
cụ vốn của đơn vị khác; Hoặc chưa được thanh toán bằng tiền.
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 101
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi
đối chiếu với sổ kế toán các TK 221, 222, 2281, 131.
- Tiền thu từ cổ tức và lợi nhuận được chia (Mã số 35)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thu về các khoản tiền cổ tức và lợi
nhuận nhận được từ đầu tư vốn vào các đơn vị khác trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này
không bao gồm các khoản lãi, cổ tức nhận được bằng cổ phiếu hoặc bằng tài sản
phi tiền tệ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, sau khi đối
chiếu với sổ kế toán TK 51131.
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư (Mã số 40)
Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi
ra từ hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì được
ghi dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35.
4.3. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động tài chính
a) Nguyên tắc lập:
- Luồng tiền từ hoạt động tài chính được lập và trình bày trên Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ
trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần được đề cập trong Chuẩn
mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ".
- Luồng tiền từ hoạt động tài chính được lập theo phương pháp trực tiếp hoặc
trực tiếp có điều chỉnh.
+ Theo phương pháp trực tiếp, các luồng tiền vào và ra trong kỳ từ hoạt động
tài chính được xác định bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền
thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của Quỹ.
+ Theo phương pháp trực tiếp có điều chỉnh, các luồng tiền vào và ra trong kỳ
được xác định bằng số chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các
khoản mục trên Bảng cân đối kế toán có liên quan sau đó điều chỉnh cho ảnh
hưởng của các khoản mục phi tiền tệ.
+ Thông tư này hướng dẫn lập luồng tiền từ hoạt động tài chính theo phương
pháp trực tiếp. Trường hợp lập theo phương pháp trực tiếp có điều chỉnh, Quỹ vận
dụng phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được quy định tại
Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn
phương pháp lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất và các văn bản sửa đổi,
bổ sung, thay thế.
102 CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016
b) Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp:
- Tiền thu từ nhận vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 41)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu do các chủ sở hữu góp
vốn trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản vay và nợ phải trả
được chuyển thành vốn, khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành
vốn góp hoặc nhận vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi
đối chiếu với sổ kế toán TK 411.
- Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu (Mã số 42)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả do hoàn lại vốn góp bằng
tiền cho chủ sở hữu trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản trả
lại vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc sử dụng vốn góp để bù lỗ
kinh doanh.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau khi
đối chiếu với sổ kế toán các TK 411. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình
thức ghi trong ngoặc đơn (...).
- Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu (Mã số 43)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền cổ tức và lợi nhuận đã trả cho
các chủ sở hữu (kể cả số thuế thu nhập cá nhân đã nộp thay cho chủ sở hữu) trong
kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu này không bao gồm khoản lợi nhuận được chuyển thành vốn góp của
chủ sở hữu hoặc trả bằng tài sản phi tiền tệ và các khoản lợi nhuận đã dùng để trích
lập các quỹ.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, sau
khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 421, 338 (chi tiết số tiền đã trả về cổ tức và
lợi nhuận). Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc
đơn (...).
- Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính (Mã số 50)
Chỉ tiêu lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính phản ánh chênh lệch
giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ
báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...).
Mã số 50 = Mã số 41 + Mã số 42 + Mã số 43.
4.4. Tổng hợp các luồng tiền trong kỳ
- Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (Mã số 60)
Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ” phản ánh chênh lệch giữa tổng số
tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh,
CÔNG BÁO/Số 225 + 226/Ngày 15-3-2016 103
hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo. Mã số 60 = Mã số 30 +
Mã số 40 + Mã số 50. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...).
- Tiền và tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 70)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu “Tiền và tương đương tiền”
đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu kỳ” trên Bảng Cân đối kế toán).
- Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 71)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh
giá lại số dư cuối kỳ của tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ (Mã số 110
của Bảng cân đối kế toán) tại thời điểm cuối kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113, 128 và
các tài khoản liên quan (chi tiết các khoản thoả mãn định nghĩa là tương đương
tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 413. Chỉ tiêu này được ghi bằng
số dương nếu có lãi tỷ giá và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc
đơn (...) nếu phát sinh lỗ tỷ giá.
- Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 80)
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu “Tiền và tương đương tiền”
cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối kỳ”) trên Bảng Cân đối kế toán.
Mã số 80 = Mã số 60 + Mã số 70 + Mã số 71.
(Xem tiếp Công báo số 227 + 228)